[知识整理]2009年中级会计实务考试模拟题答案与解析 [复制链接]

　一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分) xp]_>WGq  
　1.甲公司20×7年12月31日库存X模具1万件，单位成本为200元。20×7年12月31日，X模具市场售价为每件180元，销售该模具预计每件将发生运杂费等相关费用1元。12月31日，甲公司和乙公司签订有一份不可撤销的销售X模具合同，合同销售数量为5000件，合同价格为每件190元，供货日期为20×8年1月5日。假定不考虑相关税费，此前该模具未计提减值准备，20×7年12月31日甲公司对该模具应确认的减值损失为( )。 >oyZD^gj  
KY9@2JG  
　　A.10.5万元 B.11万元 C.16 万元 D.21万元 &C6*"JZ4  
a=*JyZ.2  
　　2. 甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月10日以每股1.8美元的价格购入乙公司50000股B股股票，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月31日，乙公司B股股票收盘价为每股1.5美元，当日即期汇率为1美元=7.7元人民币。假定不考虑相关税费，20×7年12月31日因持有该股票应计入公允价值变动损益的金额是( )。 ['aiNhl
bt  
Az6tu <  
　　A.10.65万元 B.11.25万元 C.11.40万元 D.11.55万元 [:l=>yJ{(  
)fbYP@9>a  
　　3. 20×6年12月28日，甲公司与乙公司签订一项融资租赁合同，从乙公司租入一套全新设备，租赁期为3年，自20×7年1月1日起租，年利率为8%，自租赁期开始日起每年年末支付租金50万元。该设备预计使用年限为4年，租赁开始日公允价值为125万元。甲公司在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费用5万元。已知(P/A，8%，3)=2.5771，甲公司租入该设备的入账价值为( )。 ^7Z.~A y  
*,e`.  
　　A.125万元 B.128.86万元 C.130万元 D.133.86万元 H|<Zm:.%$  
YDGW]T]i ?  
　　4.下列有关金融资产期末计价的表述中，不符合企业会计准则规定的是( )。 F>aaUj   
3Sn# M{wH  
　　A.作为可供出售金融资产核算的债券已计提的减值准备转回时，应当计入当期损益 Mu$"fYKf"  

UQJ  
　　B.交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为减值损失 [9~6, ;6  
2Gn26L5
 
　　C.持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应当确认为减值损失 Z:>ek>Op  
A7aW]  
　　D.当期购入的可供出售权益工具账面价值低于其公允价值的差额，应当确认为资本公积 :a)`iJn
b  
sE\Cv2Gx  
　　5.下列有关同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的表述中，正确的是( )。 9*? i89T  
:Mq{ES%  
　　A.以转让存货作为合并对价的，应以转让存货的公允价值作为初始投资成本 o3oT
u  
(CY#B
%*
 
　　B.以转让固定资产作为合并对价的，应以转让固定资产的账面价值作为初始投资成本 Gg{M  
pUeok+k_  
　　C.以发行股份作为合并对价的，应按合并日享有被合并方账面净资产的份额作为初始投资成本 BB? 4>#D
 
u9R@rQ9r  
　　D.以支付现金作为合并对价的，应按合并日享有被合并方净资产公允价值的份额作为初始投资成本 p^ )iC&*0  
m
fr7w+DK  
　6.下列资产中，应当作为无形资产确认的是( )。 U;FJSy  
"Pzh#rYY~W  
　　A.按照销售数量支付使用费的专利技术 B.非货币性资产交换取得的商标权 Z (C
0+A\  
\mNN ) K@  
　　C.非同一控制下吸收合并产生的商誉 D.持有并准备增值后转让的土地使用权 1"RC!  
BSyS DM  
　　7.甲公司于20×7年1月1日按面值发行期限为3年的可转换公司债1亿元，款项已收存银行。该债券票面年利率3%，按年计息，每年1月1日支付利息。债券发行两年后，债券持有人可以行使转换权，每1000元面值的债券可转换成100股甲公司股票。市场上类似的、无转换权的公司债券的年利率为6%, (P/A，6%，3)=2.6730，(P/S，6%，3)=0.8396。假定不考虑其他相关税费。20×7年12月31日该可转换公司债券所形成的应付债券的账面余额是( )。 2@|,VN V6~  
fD2)/5j1  
　　A.9197.90万元 B.9497.90万元 C.9449.77万元 D.10300万元 q4Y7 HE|ym  
Mo[ yRRS#  
　　8.甲公司将其持有的S公司25%股权与乙公司持有的作为交易性金融资产核算的股票进行交换，并向乙公司收取补价100万元。在交换日，甲公司持有S公司25%股权的账面价值为850万元，公允价值为1000万元;乙公司用于交换的股票的账面价值为600万元，公允价值为900万元。甲公司将该交换取得的股票作为交易性金融资产核算。假定不考虑相关税费，甲公司取得该股票的入账价值为( )。 C]ef `5NR]  
kB_T9$0e#  
　　A.850万元 B.900万元 C.950万元 D.1000万元 6rN.)dL.#N  
>]ZW.?
1h  
　　9.甲公司与乙公司就甲公司所欠乙公司货款23.4万元进行债务重组。债务重组合同规定，甲公司以一辆汽车抵偿所欠乙公司23.4万元债务。甲公司用于抵债的汽车账面原价为28万元，累计折旧为6.3万元，公允价值为22万元。假定不考虑相关税费，甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )。 X`fer%`  
fmv,)UP  
　　A.0万元 B.0.3万元 C.1.4万元 D.1.7万元 i?'|}tK  
nYy+5u]FG  
　　10.下列各项中，不应当计入销售费用的是( )。 4ms"mIt  
Z^#u n  
　　A.支付代销机构的销售佣金 B.销售机构固定资产报废净损失 HD>UTX`&mc  
SX[  
　　C.销售机构固定资产发生的修理费用 D.对售出产品预计的产品质量保证损失 f^G-ba  
6-f-/$B  
　　11. 甲企业相关的下列各方中，与甲企业不构成关联方关系的是( )。 f<3lxu  
B1b9 JS(>  
　　A.对甲企业施加重大影响的投资方 |eP5iy wg  
!u|s8tN.U  
　　B.与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商 #bGYd}BfD  
PySFhb@  
　　C.与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员 aJ J 6 3aJ  
oh,29Gg  
　　D.与甲企业受同一母公司控制的其他企业 Zo}vV2  
O-qpB;|  
12.20×7年5月10日，甲公司以160万元的价格将其生产的设备出售给其子公司。甲公司该设备的成本为150万元。子公司购入后将该设备作为管理用固定资产，于当年6月20日投入使用。子公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。甲公司编制当年度合并利润表时，该固定资产内部交易抵销处理对利润总额的影响金额为( )。 @81N{tg-  
E*d UJ.>  
　　A.1万元 B.9万元 C.10万元 D.11万元 Y {|is2M9'  
n {..Q,z  
　　13.甲公司对投资性房地产采用公允价值计量。20×9年1月1日，甲公司将某项投资性房地产对外出售，取得收入7000万元。该投资性房地产系20×7年2月26日自行建造完工的写字楼，20×7年3月1日至20×8年12月31日出租给乙公司使用，月租金为100万元。20×7年3月1日，该写字楼账面余额为5000万元，公允价值为6000万元;20×7年12月31日，该写字楼公允价值为7000万元;20×8年12月31日，该写字楼公允价值为6800万元。假定不考虑相关税费，甲公司20×9年1月1日出售该写字楼时应确认的其他业务收入为( )。 [rReBgV  
Jj~|2Zt  
　　A.2000万元 B.7000万元 C.7800万元 D.8800万元 H}gp`YW:4  
;1q|SmF  
　　14.甲公司20×7年1月1日聘请副总经理一名，确定该副总经理的薪酬计划如下：①月薪6万元;②免费提供一套200平方米的公寓供其使用，月租金1万元由公司支付;③免费提供一辆价值为25万元的小汽车供其自用。该小汽车购置于20×6年12月30日，预计使用年限为5年，预计净残值为1万元，采用年限平均法计提折旧。该公司外聘副总经理的每月薪酬总额为( )。 S#S&_#$`,X  
deC i\n  
　　A.6万元 B.6.4万元 C.7万元 D.7.4万元 Qn)AS1pL+  
u0nIr9  
　　15.下列交易中，不属于非货币性资产交换的是( )。 2Wr^#PY60  
5'n$aFqI  
　　A.以公允价值234万元的存货换取公允价值234万元的固定资产 M# cJ&+rP  
+nL#c{  
　　B.以公允价值46万元的一台设备换取一辆小汽车，另支付补价4万元 XUTsW,WC  
gB]jLe  
　　C.以公允价值410万元的持有至到期债券换取公允价值410 万元的长期股权投资 B{>x  
[R<>3}50Y  
　　D.以公允价值2300万元的可供出售金融资产换取公允价值2300万元的生产设备

一、单项选择题 v[O?7Np  
1.【答案】C rTim1<IXR  
r`Dm;
@JU  
　　【解析】该商品签订了销售合同，合同数量小于库存数量，应当分别计算有合同的可变现净值和没有合同的可变现净值，分别确定有合同的和没有合同的是否发生了减值：有合同的部分的可变现净值=5000×(190—1)=94.5(万元)，其成本为100万元，应确认的减值损失为5.5(万元);没有合同的部分的可变现净值=5000×(180—1)=89.5(万元)，其成本为100万元，应确认的减值损失为10.5(万元)，合计应确认的减值损失16 万元。注意：不能把有合同的和没有合同的合在一起计算确定是否发生了减值。 5RyxVC0<  
,@\z{ }~v  
　　2.【答案】A 6xx(o  
@ Y!B~  
　　【解析】应计入公允价值变动损益的金额=(1.8×5×7.6)-(1.5×5×7.7)=10.65(万元)。实质上意味着：以公允价值计量的外币，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。 g-4ab|F  
C]Q}HI#G  
　　3. 【答案】C lLLPvW[Q  
SNSHX2  
　　【解析】融资租入固定资产，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用确认固定资产的初始成本。500000×(PA，8%，3)=1288550;1288550>125万元，所以，甲公司租入该设备的入账价值为125万元+5万元=130万元。 0/uy'JvWru  
v1=N?8Hz1  
　　4.【答案】B \=Od1i  
0bteI*L  
　　【解析】交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为公允价值变动损益。 Tt4Q|"CJA  
-FW
^fGS+  
　　5.【答案】C  2.'hr/.  
^0?ww&X  
　　【解析】同一控制下的企业合并取得的长期股权投资的初始投资成本为合并日被合并方所有者权益账面价值的份额。 iqKs:v@+x  
/z:1n
q  
　　6.【答案】B X2'XbG3  
(6&"(}Pai  
　　【解析】非货币性资产交换取得的商标权作为无形资产确认，其余均不确认无形资产。 *bUOd'vh  
_} K3}}  
　　7.【答案】C C$4{'J-ZH  
m@2=vq1f  
　　【解析】按照票面利率和面值计算每期利息、债券的面值，按照不附转换权的债券实际利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值=10000×3%×2.6730+10000×0.8396=9197.90(万元)。期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-支付的利息=9197.90+9197.90×6%—10000×3%=9449.77 (万元)。 25<qo{  
8~3I^I_v  
　　8.【答案】B m$7C{Mr'  
|-z"6F r-  
　　【解析】换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价，所以，甲公司取得该股票的入账价值=1000-100=900(万元)。 >X*Y jv:r  
B qLL]%F  
　　9.【答案】C gH*(1*  
V!N
R
BXg  
　　【解析】应将转让的非现金资产的公允价值<重组债务账面价值的差额—→计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)，所以，债务重组利得=(23.4-22)=1.4(万元)。

　10.【答案】B bz.sWBugR  
J"$U$.W=  
　　【解析】销售机构固定资产报废净损失计入当期损益(营业外支出)。 z m]R76  
6C\WX(@4  
　　11.【答案】B
'S*]JZ1  
kSEgq<i!  
　　【解析】仅与企业存在下列关系的各方不构成企业的关联方：(1)与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商;(2)与该企业共同控制合营企业的合营者;(3)仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不构成关联方。 x,|fb
lQz  
oTrit_@3  
　　12.【答案】B pCC^Hxa  
>XX93  
　　【解析】该固定资产内部交易抵销处理对利润总额的影响金额=(160-150)-(160/5/2-150/5/2)=9(万元)。　会计处理： Mi\- 9-  
6cD3(//  
　　购入当期内部交易的固定资产的抵销处理 c'mg=jH  
)0g!lCfb  
　　借：营业收入 (内部销售收入)160 ~+V$0Q;L  
M ^Tm{`O!  
　　贷：营业成本 (内部销售成本)150 e X6o7a  
\S&OAe/b  
　　固定资产——原价(差额，即未实现的毛利)10 RxNLn/?d@  
?FwHqyFVlQ  
　　同时，将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销 C|[x],JCS  
W|"bV 6d3  
　　借：固定资产——累计折旧 (当期多计提的折旧)1 5\h6'  
{?"X\5 n0  
　　贷：管理费用 (当期多计提的折旧)1 'K01"`#  
7|jy:F,w%  
　　13.【答案】D U@D\+T0  
q=-h#IF^  
　　【解析】出售该写字楼时应确认的其他业务收入=7000万(售价)+1800万(公允价值变动金额)=8800万元。 :))&"GY  
reM~q-M~o@  
　　14.【答案】D  g_Rp}6g  
c *<m.  
　　【解析】职工薪酬范围：　①工资、奖金、津贴和补贴;　②职工福利费;　③“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金;　④工会经费和职工教育经费;　⑤非货币性福利;⑥辞退福利。所以，每月薪酬总额=6+1+(25-1)/60=7.4(万元)。 #l MC#Ld  
u%Mo.<P I  
　　15.【答案】C Onou:kmf1  
PZO.$'L|7  
　　【解析】持有至到期债券属于货币性资产，以持有至到期债券换取长期股权投资不属于非货币性资产交换。

多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。 多选、少选、错选、不选均不得分) UZmo?&y  
1.资产减值测试中预计未来现金流量现值时，下列各项中属于资产未来现金流量内容的有( )。 -]{ _^
 
:Nwv&+  
　　A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入 A (p^Q  
S%B56|'  
　　B.维持资产正常运转预计发生的现金流出 B-$zioZ  
mN.  
　　C.资产使用寿命结束时处置资产预计产生的现金流入 E7hs+Mh  
yeBfzKI{b  
　　D.为提高资产营运绩效计划对资产进行改良预计发生的现金流出 +U%epq  
94|ZY}8|f  
　　2.下列各项中，属于会计政策变更的有( )。 f9 :=6  
27,c}OS5o  
　　A.发出存货计价由加权平均法变更为先进先出法 2I& dTxIa  
QDVSFGwr  
　　B.投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式 dLeos9M:  
3x7fa^umR  
　　C.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提 8~~ k?  
_MuzD&^qE  
　　D.固定资产折旧方法由双倍余额递减法变更为年限平均法 H q?
F@X  
B&y?Dc  
　　3.下列有关外币报表折算的表述中，正确的有( )。
>n(dyU@  
>[wB|V5  
　　A.利润表中的收入和费用项目按资产负债表日即期汇率折算 *5?Qam3  
5|>ms)[RQ  
　　B.利润表中的收入和费用项目按交易发生日的即期汇率或与即期汇率相近似的汇率折算 7/_|/4&  
qh&q<
M  
　　C.资产负债表中所有者权益项目按业务发生时的即期汇率折算 [*I7^h%  
bj0<A  
　　D.资产负债表中的资产和负债项目按资产负债表日的即期汇率折算 (w\|yPBB  
?^MH:o  
　　4.下列各项资产减值准备中，未来期间发生的情况表明相应资产价值已经恢复，原导致计提减值的因素消失的，可以转回的有( )。 9ZR"Lo>3e+  
#$L/pRC  
　　A.商誉减值准备 B.存货跌价准备 vu}U2 0@  
q8.Z7ux  
　　C.固定资产减值准备 D.应收款项的坏账准备 m7RyFnR2  
^eefR5^_w  
　　5.下列有关长期股权投资核算的表述中，正确的有( )。 UV av^<_  
xj&~>&U){;  
　　A.母公司对子公司投资采用成本法核算 \ bWy5/+  
$sZ4r>-  
　　B.权益法核算的长期股权投资计提的减值准备，应当计入投资收益 g 4|ai*^  
i_+e&Bjd4j  
　　C.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以合并成本作为初始投资成本 Z=;=9<vA  
qW|h"9sr  
　　D.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应以享有被合并方净资产公允价值的份额作为初始投资成本

　多项选择题答案 2`ERrh^i"  
　1.【答案】ABC h.Sbds  
3,{;wJ Z  
　　【解析】在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。 s?nj@:4  
p]Qe5@NT  
　　2.【答案】AB 1rU\ !GfR  
-;RAW1]}Y$  
　　【解析】会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，除AB选项属于会计政策变更外，其余选项属于会计估计变更。 gvo5^O+)HH  
kkj@!1q(wO  
　　3.【答案】BD R$MR|
 
MrOtsX  
　　【解析】企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：(1)资产负债表中的资产项目和负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目应采用发生时的即期汇率折算。　(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 l^o>7 cM  
RU=g|TL  
　　4.【答案】BD EG8z&^O x  
7Wiwnv_"  
　　【解析】资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回;但存货跌价准备和应收款项的坏账准备可以转回。 p;R&h4H  
e%{7CR'~TD  
　　5.【答案】AC P9Eh,
j0_  
S"
87 <o  
　　【解析】权益法核算的长期股权投资计提的减值准备，应当计入资产减值损失;同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应以享有被合并方净资产账面价值的份额作为初始投资成本.

判断题答案 w>Ft5"z  
　1.× b+Vlq7Bc  
gq~`!tW'  
　　【解析】购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定，应考虑货币的时间价值。 kjQI=:i=  
tEibxE  
　　2.√ o(t`XE['<  
R \$6_  
　　【解析】可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积;交易性金融资产公允价值变动计入公允价值变动损益，列示在利润表中。 HJ!)&xT  
;[Esop  
　　3.× Y!|};  
/\1Q :B3W  
　　【解析】采用成本模式计量的投资性房地产在转换为自用固定资产时，应当以转换日投资性房地产的账面价值转换为固定资产的账面价值，不产生损益。 uHDUuK:Ur  
= Q|s[F  
　　4. √ (ueH@A"9;  
pBQ[lPCY/  
　　【解析】按照准则规定，长期股权投资、固定资产、无形资产等，一旦计提减值，以后即使价值回升也不得转回。 R9+f^o`W  
~n/:a  
　　5.× /T6Te<68^  
>4#\ U!  
　　【解析】总部资产只有出现减值迹象，才应进行减值测试;而因企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。 )%!X,  
R/^;,.  
　　6.× Ja@?.gW  
DFGgyFay  
　　【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，因此，为生产生产周期在一年以上的产品而计入的款项，属于专门借款，其发生的利息在符合资本化条件下应该资本化。 -OfAl~ 4  
2 "Y=*s  
　　7.× BTE&7/i21  
6b!1j,\Vx  
　　【解析】资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础，将产生可抵扣暂时性差异。 !A_KCM:Ym  
i l%9j  
　　8.× EkN>5).  
V<REcII.  
　　【解析】在填列现金流量表时，“支付的各项税费”项目只包括属于营业活动产生的税费，不包括企业支付的投资活动的税费，如耕地占用税。 z]O>`50Q  
zH@+\#M  
　　9.√ %';DBozZ  
]08
~bL1Q  
　　【解析】与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系，因为二者之间不存在控制、共同控制和重大影响。 N=:xyv  
B_.>Q8t
K;  
　　10.√ vF@.B
M>  
A ?c?(~9O  
　　【解析】预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算，可以办理转账、提取现金等结算业务。 e}L(tXZ  
D/WzYc2h]  
　　2009年会计职称考试相关链接：