另外在租赁的问题上，出了一个一次性支付了40万的租金2年，正好就和我们讲课的时候举的一个例子是一模一样的，就是关于你在租金的问题上面，营业税是没有分歧问题的，一次性收取40万都要交，承租一方分两年列支，这里边一次性列支40万两年，中间20万肯定要做纳税额调整了。 "n5N[1b k
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这里边还提到坏帐准备，是我们讲课里边讲到的例题，只不过数字没有这么大。你坏帐准备这一块，提坏帐准备金，一定要考虑到会计和税法的处理是不一样的，我们考虑你在帐面上按税法应收长千分之五提多少，和坏帐的帐户去比较，超的部分做纳税调整就行了，不存在说你没用完调所得税的问题，一般不这么考，但是实际工作里面你没用完会补所得税的。 Gm^U;u}=f
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另外从境内子公司分来76万，9企业适用24税率，B企业分回来33.5万，适用33税率，但是这个33税率不需要补税，可是无论是需要补税还是不需要补税的投资收益，都是添在主表的第二行，因为这个里面问到纳税调整后所得，这句话很关键，如果这个地方没有把应该补税的投资收益放到投资收益栏里边，就是33%这个分回来的没有放到这个栏里边，将来调整后纳税就是错误的，尽管没有纳税但是主表第18行是要减去的，但是在纳税调整后所得里边肯定含有这个因素在内了。 }Sh?S]]`
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这个题的最后一个要素是2005年企业自行申报亏损80万，后经税务机关检查调增应纳税所得额20万，正好是我们今年给大家划的考点，虚报亏损应该怎么处罚，今年正好有这个政策应该怎么处罚。所以这道题基本上和我们考试前的复习范围是吻合的，而且比历年的所得税计算我认为要容易，没涉及到捐赠问题，相对来说就算是比较容易的题。 p}pj fG
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第三，张某在市内开了参观和副食品加工店，为个人独资企业，一般4道计算题里边个人所得税一般七八项之多，我们模拟题里也是这么出的，把去年出在模拟题里面的个人独资企业删掉了，只今年考点里留了两方面，两个人办的独资企业计算的特点是合并找税率，计算应交纳的个人所得税，这是它的特点。我们保留这三个特点正好在这道题里边恰好有所体现，原来我们给大家出的是单选性的计算，现在扩展成一个小的计算题了。由于一个是副食加工店是小规模的加工企业，是6的征收率，就要交增值税了，买税控机可以抵扣进项税金，这也是我们今年强调的，增值税一般纳税人买这个税控机必须有发票，但是营业税纳税人买这个可以抵扣经营税可以抵扣营业税，就不需要有这个专用发票，没有发票也可以抵扣税款。这道题最后让计算个人所得税，把餐饮和副食加工加在一起找纳税率，才能得到正确节零，而不是分别计算找税率。这道题总体来看难度不大。 !Pfr , a
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第四，中外合资房地产开发企业，2006年的业务我记得今年辅导的时候给大家出的题是内资企业房地产开发工资怎么交营业税、土地增值税、所得税的问题，今年延续了去年的思路，仍然以中外合资房地产开发企业为例计算土地增值税，土地增值税是我们8个税种里面8章里面最后给大家给大家讲的补充了房地产清算，而清算的内容恰恰在今年的计算题体现了，而且我们举例的时候举了办公楼两栋商品楼对外销售的例子，我们有二次征税的问题，征一块地要在三栋里分配，最后在可售面积和已售面积进行二次分配，这个解题的思路正好在今年土地增值税的这道题里边得到了体现，是标准住宅、会所、写字楼征一块地干三样事，必须把成本进行分配，这和会计说配比原则其实是一个道理的。 Pw`8Wj
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这道土地增值税的题应该说比去年考的那道题稍稍容易一点，因为这里边没有更多的涉及一些印花税复杂的计算，所以相应来说比较容易，但是比较有意思的地方是什么呢？要求计算这个公司的房产税，这是一个比较有意思的地方，因为中外合资我们知道，两税里边一个是土地使用税是修正过的，对外资企业可以征，一个是车船税可以对外资征，房产税没有修订过，不能对涉外纳税人征，我们只征城市房地产税，而城市房地产税的计算是和内资企业的房产税的计算方法是不一样的，这是这道题比较有意思的地方，问你交不交房产税。 ,G?WAOy,
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综合题一共是3道，我们在模拟题里出了一个轿车的增值税、消费税进口的，跟这道题略微有一点不同的，让你稍微算了一下出口退税，我们的模拟题就没算这个出口退税，是单把出口退税出了一道题。所以这个消费税上我们历来强调，消费税里边化妆品、烟、酒、小汽车、摩托车这几大行业是考试的重点，再次证明小汽车又成为我们今年考试的重点。烟我们也出了模拟题，但是烟今年主要考的是单选性的计算题，关于烟业税问题是放在那儿考的，也是我们的考点。这道题里边比较特殊的地方，一个是赊销的问题，赊销12月15日付款，结果30日代理商才付完全款，所以支付了8万违约金，违约金应该按照价外处理，第二，销售A型小轿车10辆给本企业有突出业务贡献的业务人员，好像我们辅导的时候彩电厂拿了5台台电奖给自己的先进职工是同样的道理，要视同销售的。 0gP}zM73
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今年另外一个比较突出的地方，在这道题，新设计的B型小轿车两辆，每辆成本12万，为检验其性能到下设的修理厂碰撞试验，企业核维修厂位于同一市区，这应该是今年的难点地方了。因为我们讲课的时候讲到碰撞试验的问题，说小轿车一旦碰撞实验价值和使用价值就没了，不能征销量税额，只能把进项税金做进项税额的减出，一般大型的制造厂商会在自己的企业里边有研究室，专门做碰撞实验的，但是这道例题恰恰不是，弄到下属的修配厂，而且在同一市区，就问你总分机构在同一县市运送货物是什么关系，上维修厂维修只是把这两台车挪到维修厂了，并没有说在本企业做碰撞实验，这个应该是视同销售的。所以这个移送的时候价值和使用价值还都在，所以告诉你成本了，就应该用组成进税价格算增值税和消费税，今年我看这个地方是真正能够使大家觉得比较难的地方。 ~H<6gN<j(.
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综合题第2题的分析，是服装企业为增值税一般纳税人，帐面注册资本3000万，提到注册资本的问题无外乎关联企业的计税要有这个问题，就是利息的支付上面会涉及，另外印花税上有注册资本的问题，所以当我们看到注册资本的时候就要考虑这两方面的问题，是把一个增值税跟所得税结合在一起的问题，这里边比较有突出特点的就是让渡资产使用权，让渡资产使用权在今年所得税申报表上是添在主表第一行的，但是转让所有权的时候就不在了，说让渡资产使用权取得了收入200万，就应该作为主表的第一行，就是广告费、业务招待费的基数，这是一点。 6wjw ^m0
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再有一个，财务费用里边一共是200万，支付银行的利率60万，关联企业借款2000万，年利息120万，像关联企业列支不能超过本企业注册资本50%，超过部分差误调整，你只认差异调整按银行调整的部分，超过注册资本50%的利息一分钱都不能列支，这个调整计算我们讲课的时候分别举了两个例子，一这是第二个例子里边的出题类型。 u(F_oZ~
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总体上看这道题的难度比以前的题要容易，也比我们出的模拟题要容易一些。所以这道题应该说大家做对的机率是非常大的，因为没有涉及大像捐赠的问题，没有涉及到分配支付额的问题，所以我认为这道题今年是一个比较平稳的一道题，考的是基本知识点。
