2009年税法一复习资料服务业营业税 [复制链接]

一、税目与税率——掌握 ,9bnR;f\  
　(一)、税目： h*l
$!nEN  
1V1I[CxlX  
　　1.代理业： Qh&Qsyo%  
x']'ODs  
　　注意 P!|Z%H  
"QdK Md  
　　(1)代理报关业务按照“服务业-代理业”税目征税 <v0`r2^S{-  

a,vS{434J  
　　(2)金融经纪业，不按照服务业交税，按金融业交税。 IANSpWea?  
=|agW.l  
　　(3)服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，按此税目征税 (|^m9v0:  
RJ3oI+gI  
　　(4)无船承运业务按照“服务业-代理业”税目征税 @Iz]:@\cJ  
ElQ?|HsQ6p  
　　2、旅店业――提供住宿服务业务 2g{tzR_j  
nU_O|l9  
　　3、饮食业 tsc`u>  
p?Azn>qBa  
　　4、旅游业：单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业-旅游业”征费。 4=tR_s
 
iwJ_~  
　　5、仓储业 g.Xk6"kO  
 &Pr\n&9A  
　　6、租赁业：注意： +\Vm t[v  
)cJ>&g4]  
　　(1)融资租赁:不按本税目征，属于"金融保险业"征税范围。 @[3c1B6K  
EhHxB fAQ  
　　(2)远洋运输光租业务和航空运输干租业务按本税目征税;远洋运输的程租和期租以及航空运输的湿租属于“交通运输业”征税范围 |[>@Kk4  
06pvI}  
　　(3)双方签订承包、租赁合同，将企业或企业部分资产出包、租赁、出包、租赁者向承包、承租者收取的承包费﹑租赁费按"服务业"税目征收营业费。出包方收取的承包费同时符合下列条件，属于企业内部分配行为不征收营业税 ?A3L8^tR  
k3#'g'>yh  
　　承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任 X@`a_XAfd  
6^Wep- $  
　　承包方的经营收支全部纳入出包方的会计核算 |GnTRahV.  
s7Agr!>f  
　　出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础 C[^V\?3ly:  
h+g\tYWGP  
　　(4)酒店产权式经营业务业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产全并未归属新的经济试题，业务按照约定收取的固定收入和分红收入均应视为租金收入，按“服务业-租赁业”征税 *V6| FU  
EG>?>K_D  
　　(5)交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业-租赁业”征税 )]1hN;Nz  
O]u'7nO{{  
　　7、 广告业 h+[6i{  
-G,}f\Cg  
　　对报社、出版社根据文章篇幅、作者名气等向作者收取的“版面费”收入，按此税目征税 `
t U  
"@UQSf,  
　　8、其他服务业 3%Y:+%VE  
:skR6J  
　　指以上业务以外的服务，如沐浴、理发、洗染、照相、设计、制图、勘探等，设计是指专门从事设计的行业，不参与建设。 KG'i#(u[  
xR1G  
　　注意：航空勘探、钻井勘探、爆破勘探，属于“建筑业“征税范围。 +Y%6y]8  
g lMHT,  
　　二、纳税人 7QsD"rL  
(wDE!H7  

看啦

四、申报与缴纳 <S@jf4  
    远洋运输企业从事的光租业务属于服务业，应以收取的收入全额计税 cr1x CPJj  
!/zRw-q3B  
　　无船承租业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为营业额 v4ot08 C  
$]2)r[eA)  
　　游览场所的经营业务以取得收入全额计税 '0+*  
QU).q65p  
　　物业管理，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。 4qQ,1&!]S  
P49\A^5S!  
　　【应用举例】某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元，支付给其他单位广告制作费5万元，支付给电视台广告发布费3万元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应纳营业税为(　)。 )[Y B&  
g52a vG  
　　A.0.8万元 v4P"|vZ$&  

P6:C/B  
　　B.0.55万元 oUv26t ~  
pCIzpEsRs  
　　C.0.7万元 V>{< pS  
h@:K=ggK  
　　D.0.95万元 Jz@~$L  
(f# (B2j  
　　答案：A。 .w2ID  
tq 3Wga!5  
　　解析：除了广告发布费可扣除，其余支出均不得扣除，所以应纳营业税=(18-3+1)×5%=0.8(万元) 8t-GsjHb  
,?fJ0n:!%  
　　【应用举例】下列业务活动中，属于“服务业——租赁业”征税范围的有(　　　)。 H];B?G';C  
m~=~DMj  
　　A.文化场所的出租业务 jwZ ,_CK  
Zi!Ta"}8  
　　B.金融机构的融资租赁业务 $NXP)Lic)  
T{YZ`[  
　　C.为体育比赛提供场所的租赁业务 zzqJeIS  
25^?|9o7  
　　D.航空运输企业从事的干租业务 }r:
o8+4  
cnv>&6a)  
　　E.交通部门有偿转让高速公路收费权业务 {28|LwmL  
4= zs&  
　　答案：ACDE [|}I S@  
yIMqQSt79z  
　　解析：金融机构的融资租赁业务属于金融保险业 JfY*#(
{y  
C8N)!5(A  
　　交通部门有偿转让高速公路收费权业务，“服务业——租赁业”征收营业税

三、计税依据-掌握 #YUaM< O  
    服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。 W U(_N*a  
FR&`
R  
　　1.代理业营业额的确定 Y.tx$%
 
wT1s;2%  
　　代理业营业额，是指经营代购代销货物、代办进出口、介绍服务和其他代理服务取得的手续费、介绍费、代办费等收入。 4zug9kFK  
vqf$("  
　　注意： Hvl
n>x@  
DSGcx M+  
　　(1)服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用 2_o#Gx
'  
cs9^&N:w[  
　　(2)福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征营业税，其他代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征营业税 '`];=QY9pg  
B@,9Cx564  
　　(3)外事服务单位为外国常驻机构等提供人力资源服务的，其营业额为从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人员的工资及福利费和缴纳的社会统筹、住房公积金后的余额 yU$MB,1  
.8hI ad  
　　(4)代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除一定费用后的余额为营业额 lWbu`y  
q2GW3t  
　　(5)无船承租业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为营业额 a QH6akH  
&hCbXs=  
　　2.旅店业营业额的确定――向顾客提供住宿服务的各项收入 >yIJ8IDF  
*Ak.KBg  
　　3.饮食业营业额――向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入 +^)v"@,VP  
f)I5=Ijy(  
　　4.旅游业营业额的确定 E+td~&x  
a"8[,A3
 
　　(1)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外凡改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额。 XQ}Zr/f6  
S{YzHK  
　　(2)旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。 )Q)qz$h@  
~j0rORy]  
　　5.广告业营业额的确定----广告业务收入作为营业额 v gN!9  
/ )0hsQs  
　　广告业务收入是指广告的设计、制作、刊登、广告性赞助收入等，应按全额征收营业税。 7  ,Rg~L  
gk]QR.  
　　从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额(注意只允许扣除广告发布费) @@EI=\  
Bd>~F7VWs  
　　6.租赁业营业额的确定―――经营租赁业务所取得的租金的全额收入，不得扣除任何费用 {(73*-~$  
E?m~DYnU  
　　7.仓储业营业额确定―――向对方收取的全部费用 %!|w(Povq  
2*Z2uV^  
　　8.其他服务业营业额的确定――向对方收取的全部费用 R>' %}|v/  
^?z%f_ri  
　　其他需要注意的问题： Cj5mM[:s  
J[ds.~ $  
　　(1)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，应按按营业税的适用税目税率征收营业税。 M5xJ_yjG  
c]=2>ov)hR  
　　(2)劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。 yNu_>!Cp5  
@Z)|_  
　　(3)从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。