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[业务监管]2008年北京地区资产评估行业检查总结 [复制链接]

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-16

关键词：资产评估业务监管

　　中国资产评估协会：
　　根据中国资产评估协会《关于开展08年资产评估行业执业质量自律检查工作的通知》（中评协[2008]136号）精神，我会于2008年7月9日发出《关于开展2008年北京地区资产评估行业执业质量检查的通知》（京会协[2008]082号），并及时召开了行业自律检查工作的布置会，明确了今年检查工作的重点是：（1）《企业价值评估指导意见（试行）》和《资产评估准则——无形资产》的执行情况；（2）兼顾其他准则和规范的执行情况，对照中评协2007年新颁布的8项新准则，检查各机构对新准则的认识、学习和运用情况，对机构内部质量管理和控制重点检查了评估工作底稿和评估报告的复核情况；（3）侧重了解了资产评估机构内部治理问题；（4）涉诉的资产评估项目情况等。采取集中检查和实地检查相结合的检查方式，对25家机构2007年完成的企业价值评估报告和无形资产评估报告及2008年1-6月完成的以财务报告为目的的评估报告进行了抽查，现将本次检查情况报告如下：
　　一、检查工作基本情况
　　（一）检查对象的确定
　　根据北京地区资产评估行业的具体情况，2008年执业质量检查对象明确为：
　　1．2005年以来尚未接受过协会检查的资产评估机构；
　　2．年度内被投诉举报的资产评估机构；
　　3．行政主管部门及相关监管部门密切关注的评估机构；
　　4．以前年度检查中存在问题较多，有必要进行复查的资产评估机构。
　　根据中评协的检查规定，我们在确定检查对象后，及时向被查
　　机构发出通知并召开被查机构检查动员会，明确了检查内容、检查方式、检查时间安排和检查要求，以确保被查机构在检查组到达之前收到通知并做好相关的检查准备工作。
　　（二）检查范围的确定
　　被查机构2007年出具的资产评估报告和2008年以来出具的以财务报告为目的的评估报告及相关工作底稿，主要涉及企业价值评估报告及底稿46份；无形资产评估报告22份，以财务报告为目的的评估报告2份，其他资产评估报告12份，咨询性评估报告3份。
　　（三）检查工作的组织实施
　　1．准备阶段（5月中旬—7月中旬）
　　（1）制定检查方案。在秘书处的高度重视和领导下，今年5月中旬就开始积极筹划2008年度行业检查操作方案，通过认真总结和分析2007年行业自律检查工作经验，制定了北京地区2008年资产评估机构执业质量检查工作方案，并按时上报了中评协注册监管部。
　　（2）编写和修改检查底稿。通过对去年中评协全国检查底稿的使用情况分析，根据陆续出台的新评估准则的要求，为统一检查人员检查尺度的把握，我们组织有关专家专门编写了检查底稿和打分说明，并增加了以财务报告为目的的评估检查底稿。
　　（3）精心挑选检查人员。经过几年的检查人才的积累，我们已建立了检查人员备用库，每年除从备用库中抽调部分人员外，还在协会网站上发出通知，请各机构推荐复合条件的业务骨干参与行业检查，本次检查共抽调了20名检查人员，加上协会评估部4名工作人员，组成2个小组，检查组长由业务骨干参加过多次行业自律检查且经验相对丰富的人员担任。
　　2．查实施阶段（7月底至8月底）
　　为统一部署，我会集中组织检查人员就检查政策、检查方案、检查要求、检查纪律向检查人员作了说明。同时就今年的检查内容、检查程序、检查方法、检查重点、检查报告的格式要求以及检查工作底稿等对检查人员进行了专题讲解和布署，并对检查底稿填写、打分和相关评估准则进行培训。
　　3．汇报阶段（9月中旬）
　　两个小组在完成集中检查和实地检查后，经过认真分析和总结后，根据检查的初步结论提出处理意见。资产评估部将两个小组的意见汇总提交专业委员会。
　　4．处理阶段（10月初至中旬）
　　我会评估部负责整理检查工作底稿，根据检查组的报告，集中研究，对发现问题突出的注册资产评估师和评估机构，经惩戒委员会讨论决定后，向被处罚机构和评估师发出“惩戒通知书”。并向中评协上报检查总结和处理结果。
　　（四）检查结果及成效：
　　1．被抽查报告的得分情况
　　报告类型
　　报告数量
　　被查机构检查底稿得分
　　平均得分
　　最高分
　　最低分
　　工作底稿
　　评估报告
　　业务整体
　　工作底稿
　　评估报告
　　业务整体
　　工作底稿
　　评估报告
　　业务整体
　　总体评价
　　80
　　43
　　52
　　47
　　81
　　94
　　89
　　1
　　23
　　13
　　财务报告
　　3
　　48
　　61.5
　　54.5
　　64
　　75
　　71
　　41
　　61
　　50
　　单项资产
　　8
　　55.5
　　71.5
　　65.5
　　81
　　94
　　89
　　31
　　49
　　42
　　企业价值
　　46
　　40.5
　　47.5
　　43
　　74
　　73
　　67
　　1
　　23
　　13
　　无形资产
　　22
　　45
　　56
　　50.5
　　72
　　84
　　69
　　19
　　38
　　38
　　财务报告
　　3
　　48
　　61.5
　　54.5
　　64
　　75
　　71
　　41
　　61
　　50
　　2．机构执业质量总体水平在提高，自觉学习并执行准则的意识在加强，在现场意见交流中体会到，这几年大部分机构在努力做好评估项目、减少评估风险，拓展业务渠道和领域上下了不少工夫。但从打分和以下反映的问题看，对评估准则各项要求的执行程度尚待提高，各个机构的执业水平良莠不齐，特别是近几年颁布的《企业价值评估指导意见（试行）》、《资产评估准则——无形资产》准则的执行情况不理想。
　　3．我们仅根据本次所抽查报告，表现出的总体执业水平、执业态度、内部质量管理和控制效果等方面进行综合评价认为：执业质量较好的是北京首佳联合资产评估公司、北京中海盛资产评估有限公司、北京三丰资产评估有限公司；去年已查，今年复查进步较大的是北京峰天资产评估有限公司；尚待提高是北京天海华资产评估有限公司、北京中德铭资产评估有限公司、中泰华衡资产评估公司等家；执业问题较多的是北京中兴源资产评估有限公司、中环松德（北京）资产评估公司、北京中诚铭资产评估有限公司、北京鼎均兴业资产评估有限公司、捷安华诚（北京）国际资产评估有限公司。
　　二、检查发现的主要问题及成因分析
　　（一）底稿规范性和完备性问题及成因分析。
　　1．底稿规范性和完备性存在的问题。
　　（1）业务约定书要素不齐全。抽查的85份底稿中，有59份业务约定书遗漏重要内容，占所抽查底稿的69.4%。表现为无评估目的、评估基准日、评估范围、资产评估机构或委托人的法定代表人或其授权代表签字，基本事项不明确，涉及无形资产技术评估的,更是使用权、所有权等事项未明确。
　　（2）评估计划内容不完整，未得到有效执行。抽查的85份底稿中，有46份评估计划编制流于形式，占所抽查底稿的54%。表现为缺乏评估项目的背景，评估的价值类型，人员计划及分工、现场工作计划、时间进度、风险控制、质量管理及计划审核。个别计划甚至无评估目的、评估范围。
　　（3）依据不充分，资料收集不齐全。抽查的85份底稿中，有38份收集的企业资料和取价依据不齐全，占所抽查底稿的44%。主要表现为权属证明、证明资产真实性、存在性、负债合法性资料不齐全，评估师取价依据资料未放入底稿。有相当部分评估报告未列入<企业价值评估指导意见试行="试行">、《资产评估准则—无形资产》、《资产评估准则---基本准则》等。
　　（4）评估师勘查核实程序未体现或不充分。抽查的85份底稿中，有34份评估师的勘查核实程序未体现或体现不充分，占所抽查底稿的40%。主要表现为盘点资产数量、核实资产状况、函证往来款、外部核对资料等反映评估过程的实施性资料较少或没有。特别是无形资产专有技术等评估更是如此。
　　（5）无分析整理过程。被查的85份底稿中，有40份底稿，无评估师对所收集资料进行分析整理过程的轨迹，占所抽查底稿的47%。表现为底稿中资料有的与项目无关，权属有瑕疵无进一步核实记录，房屋、土地权证面积与报告不一致等。
　　（6）复核记录流于形式。被查的85份底稿中，有44份无具体复核意见及修改记录，只有复核签字单，占所抽查底稿的52%。
　　（7）工作底稿归档不规范。被查的85份底稿中，有57份归档不规范，占所抽查底稿的67%。具体表现为档案无目录、无索引、未分类归档、未按顺序编号、无交接人、复核人签字，甚至有的档案未装订。
　　2．成因分析
　　被查机构普遍对评估业务约定书应具备的要素不了解，不重视评估业务约定书的作用。对评估计划的编制流于形式，没有时间进度和人员安排等内容。执行时不跟踪不检查，项目完成不总结，特别是规模较小的机构，机构主要负责人往往对项目情况都比较了解，大部分还没有做到规范的流程管理，与目前评估机构的规模较小的发展阶段有关，机构负责人的主要精力在于开拓市场，完成项目报告，无暇顾及完善机构内部管理，是评估机构的目前发展阶段的普遍问题。对所收集的资料不分析、不整理，底稿的系统性差，且不重视现场勘察、核实轨迹的记录、归集，以至于底稿对评估结论的支持依据不足。底稿归档手续不规范，不清晰，查阅困难。内部治理有待规范。
　　（二）报告规范性和完备性问题及成因分析
　　1．报告规范性和完备性问题
　　（1）评估对象表述不清晰。抽查的85份报告中，有46份评估对象表述不清晰，占所抽查报告的54%。表现为评估对象、评估范围混淆，未列示账面价值，评的无形资产是什么权利价值未表述，甚至出现报告中各个段落表述的评估对象前后不一致。
　　（2）大部分无价值类型及定义。抽查的85份报告中，有36份无价值类型及定义，占所抽查报告的42%。大部分机构认为在报告中披露价值类型是新准则的要求，对已颁布的基本准则中的规定基本不知。
　　（3）无评估方法适用性分析。抽查的85份报告中，有45份无评估方法适用性分析，占所抽查报告的52、9%。
　　（4）技术方法分析不充分。抽查的85份报告中，有10份各项资产评估技术方法分析不充分，占所抽查报告的11、7%。
　　（5）评估假设不合理。抽查的85份报告中，有7份评估假设不合理或无评估假设，占所抽查报告的8%。
　　（6）评估依据中新准则新规定未列入。抽查的85份报告中，有38份评估依据中无近几年颁布的评估新准则、新规定，占所抽查报告的44、7%。评估依据特别缺少《注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见》，《企业价值评估指导意见（试行）》、《资产评估准则-基本准则》、《资产评估职业道德准则-基本准则》。
　　（7）企业价值评估中，在评估过程中缺少对是否考虑控股权、少数股权、溢、折价、流动性等问题的关注和披露。抽查的46份企业价值评估报告中，有19份未披露评估过程中是否考虑控股权少数股权溢折价、流动性等重要因素，占所抽查企业价值报告的41、3%。
　　（8）重要事项未关注未披露。抽查的85份报告中，有34份对重要事项未关注未披露，占所抽查报告的40%。主要表现为底稿中所评资产存在权属瑕疵在报告中却未披露；已设定抵押的资产未在报告中披露；评估师履行评估程序受到限制未披露等。
　　（9）备查文件不齐全。抽查的85份报告中，有23份备查文件不齐全，缺少业务约定书、权属证明、委托方及资产占有方承诺函等，占所抽查报告的27%。
　　2．成因分析
　　（1）被查机构普遍对近几年颁布的新准则、新规定未理解、未全面贯彻执行。评估依据中未列示新准则、新规定，也没有在评估方法的选择中对未采用收益法、市场法评估企业价值的原因进行必要的陈述，未披露价值类型及定义，说明这些被检查机构对企业价值评估的概念还缺乏充分的认识和理解。
　　（2）普遍存在对基本事项、重要事项表述不清晰，存在应披露而未披露事项，对委估资产的权属未充分关注并清晰披露。影响报告使用者合理理解、使用评估结论。
　　(三)执行准则存在问题及成因分析
　　1．存在问题
　　通过此次对25家评估机构85份评估报告进行检查，发现大部分评估机构对近几年中评协颁布的新准则学习运用不够深入。
　　（1）突出表现在《企业价值评估指导意见》的执行情况较差，在本次抽查的46份企业价值评估报告中仅有6份报告采用了收益法，反映大部分评估机构对除成本法之外的其他两种方法的运用上存在一定技术或心理障碍，绝大部分机构仍然停留在10年前的评估理念中，以采用成本法先入为主，收益法作为验证，或从评估人员进场开始评估时就未考虑采用除成本法之外的方法进行评估。
　　（2）在评估报告中基本没有披露评估报告使用者，没有对评估报告的使用情况加以限制；如北京中永兴资产评估有限公司中永兴评报字（2007）第1011号中国冶金科工集团公司（股权转让项目）资产评估报告书由于小股东不配合造成评估程序受限，但该机构在出具的正式评估报告中却未对评估报告的使用加以限制,导致小股东对评估机构的投诉。
　　（3）混淆评估对象和评估范围的概念，特别是在进行企业价值评估中仍将评估范围（全部资产和负债）表述为评估对象。
　　（4）对价值类型认识不足，如以财务报告为目的的评估中，认为评估对象是投资性房地产，其价值类型（投资性房地产公允价值确定）即为投资价值；以无形资产出资为目的的评估，不分析价值类型的适用性，即选用投资价值。
　　2．上述问题的原因分析
　　（1）评估机构及执业的评估师对评估有关的法规学习不够，对某项行为是否应该进行评估，是否需要出具评估报告，出具什么样的报告类型，报告中哪些要素必须关注和披露，尚不清楚应在报告中提供哪些必要信息，才能使评估报告使用者能够合理理解评估结论。有些评估机构及评估师仅仅为满足委托方需要出具不加以使用限制的报告，或缺少合理使用报告的提示的条款，给评估师及机构带来不必要的执业风险。
　　（2 ）对资产评估基本概念和基本理论认识不清。突出表现在企业价值评估中，对评估对象和评估范围，三种评估方法的适用前提，特别是收益法的适用条件、考虑因素、预测基础等概念模糊，对评估假设和评估目的的匹配，评估依据与评估结论的关系，没有明确进行分析。
　　（3）对基本准则中要求的必须履行的八项程序随意删减。复核人员由于缺乏必要的质量控制经验和执业水准，造成复核程序流于形式。
　　(四)内部质量控制存在问题及成因分析
　　被查机构均建立了评估业务执行的质量控制制度及归档制度,但从被检查机构提供的评估报告和相关底稿看,均未得到有效执行,表现为内部复核程序模式化, 复核记录只是程序表一二三审划勾，底稿中无实质性复核记录,评估师的现场勘察程序在底稿中体现的较少,未对收集的资料进行分析整理选择,对重点事项关注不够等。复核记录绝大部分机构都没有保留，且提供给客户的评估报告与存档报告不一致。
　　三、具体案例分析
　　（一）无形资产和企业价值评估业务中，评估结论的合理性依据不足
　　评估报告的最核心问题是评估结论合理性问题。《资产评估准则——基本准则》第五章执业责任第二十二条“注册资产评估师执行资产评估业务，应当对评估结论的合理性承担责任”。而部分被查报告中存在明显评估结论不合理的现象。
　　1．新京评报字[2007]037号”评估报告
　　该评估报告的评估对象是“科大恒兴高技术有限公司的净资产”，评估范围是“科大恒兴高技术有限公司在评估基准日2007年9月30日的经审计后的报表所列示的资产及负债”，在评估报告备查文件及工作底稿中均未见评估基准日审计报告。从后附的评估基准日财务报表看，2007年1-9月主营业务收入5451.51万元，利润-73.68万元，而2007年9月当月主营业务收入299.68万元，净利润-827.89万元，而前两年的净利润分别为570.44万元、606.44万元。对这样的变动非常异常的财务报表，注册资产评估师没有进行任何分析和说明企业是否存在无形资产的情况下，仅对资产负债表中各项资产按成本法进行评估。
　　2．鼎均评报字[2008]第070号
　　北京读书人文化艺术有限公司委估无形资产评估报告，未对委估无形资产历史经营收益情况进行分析，从底稿中的历史会计报表与评估报告中预测数据进行对比，数据差距巨大，且未说明原因。商标评估提供资料中前三年共计销售图书6.53万册，预测2008年销售图书83.2万册。企业提供的前三年会计报表显示收入2005年—2007年分别为：23.24万元、36.27万元和56.69万元；预测数据2008年—2012年收入分别为2080万元、2392万元、2750.80万元、3163.42万元和3637.93万元；净利润前三年分别为-21.48万元、-2.61万元和2.23万元，预测年份净利润分别为319.80万元、367.77万元、422.94万元、486.38万元和559.33万元；
　　3．中达评字[2007]第008号资产评估报告
　　2006年收入1000万元, 无形资产评估中2008年收入预测为8 400万元, 2009年收入预测为21100万元, 2010年收入预测为42300万元, 2011年收入预测为67600万元,收入增长过快,依据不足，未考虑07年8-12月的收入情况,未剔除专利到期日后2011年10-12月的收入。
　　4．在已采用收益法的4份评估报告中，存在着各项重要参数未说明来源的明显错误。
　　如（1）天海华评咨字[2007]第A002号重庆西庆天元数据通讯有限公司评估报告仅采用收益法一种评估方法，但基本没有评估工作底稿（工作底稿中仅有被评估企业的会计报表和预测数据，交换意见时，告知在审计底稿中。）；（2）中泰华恒评报字[2007]第055号北京东胜创新生物科技有限公司增资扩股评估报告中；评估预测表无以前年度收入、成本的统计分析调整，以后年度预测无收入、成本费用的详细预测分析。
　　（二）以财务报告为目的的评估报告未按严格准则进行操作
　　在此次检查的评估报告中，有1份以财务报告为目的（投资性房地产公允价值的确定）的评估报告，在评估操作过程中未按准则要求进行披露，如未披露企业评估对象实施的会计政策和审计师如何使用此评估报告等问题；未披露评估对象价值类型与会计准则或相关会计核算及要求的对应关系；工作底稿中没有体现与审计师沟通的痕迹等。
　　四、处理意见
　　通过对检查情况的分析和总结，我会对检查中发现的,存在执业问题较多和内部管理混乱的机构和评估师的情况提交专业委员会讨论决定，给予一家资产评估机构行业内通报批评，一家资产评估机构警告并限期整改的处罚，2名签字评估师行业警告。
　　对存在问题较多，但未造成恶劣影响且对待存在的问题态度较好，愿意改正的6家资产评估机构发关注函提醒，对涉及上述机构的相关签字资产评估师发关注函提醒并举办强制培训。
　　五、建议
　　1. 加强对新准则、新规范的宣传和培训，必要时对此次被查检机构和评估师进行强制性的培训和讲解，更新知识，提高培训的效率；
　　2.对新准则的培训需延长每一准则的培训时间，如每一新准则的培训时间在二至三天，在期间可以与老师和协会准则制订组成员进行互动，分组讨论分析，加深对准则的理解、认识，便于将新准则更好的运用；
　　3.多组织行业内的专题讲座和有针对性讨论分析典型案例，如在协会远程教育会议室组织评估师对某一类型的评估报告进行讲座分析，在实践中提高。
　　二00八年十月十五日

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