[知识整理]注会会计易错考点（重点记忆五） [复制链接]

41、已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升时，如果是债务工具的，则原确认的减值损失应当通过当期损益予以转回；如果是权益工具的，可以转回但不得通过损益转回，应该通过资本公积—其他资本公积转回。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。只有存在资产可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值差额，计提减值准备。但因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。对于首次执行企业会计准则涉及长期股权投资时，除属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在贷方差额的，应冲销借方差额，调整留存收益；存在借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税： Uq&ne1  
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   （1）企业合并； ]?xF'3#  
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   （2）直接在权益中确认的交易或者事项。 E)>~0jv  
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    与直接计入权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入权益。非同一控制下的企业合并初始投资成本大于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应确认为商誉；非同一控制下的企业合并初始投资成本小于取得的被投资单位可辨认净资产份额，应计入营业外收入；非同一控制下的企业合并发生的直接相关费用，应计入初始投资成本；同一控制下的企业合并初始投资成本大于或小于取得的被投资单位可辨认净资产份额，差额都记入资本公积（资本溢价或股本溢价）。 rB|D^@mG  
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    符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中"相当长时间"，是指为资产的购建或者生产资产所必需的时间，通常为1年以上（包括1年）。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入"以前年度损益调整’’科目，而盘盈存货(非重大)的，仍然计入待处理财产损溢   G u<3*@Ng  
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    可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记"资产减值损失"科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记"资本公积一其他资本公积"科目，按其差额，贷记"可供出售金融资产一公允价值变动"科目。持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记"资产减值损失"科目，贷记"持有至到期投资减值准备"科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有："应收票据"、"应收账款"、"预付账款"、"应收利息"、"其他应收款"、"长期应收款"等科目。对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，如其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。 <oPo?r|oM|  
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    转换日   (^Xp\dyZL  
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　　借：固定资产【公允价值】　　　　（或）投资性房地产—公允价值变动 　　　　（或）公允价值变动损益【差额】   d5]9FIj  
　　　　贷：投资性房地产—成本（或）投资性房地产—公允价值变动 　　（或）公允价值变动损益 【差额】   cn=~}T@~Z  
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    42、采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）确认主营业务收入。以库存商品进行非货币性资产交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计量），应按该商品的公允价值确认主营业务收入，同时结转主营业务成本。企业主营业务活动、其他经营活动发生的相关税费，均在"营业税金及附加"科目核算。风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。在不涉及补价的非货币性资产交换中，具有商业实质情况下并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，确定换人资产入账价值时，应考虑的换出资产账面价值与其公允价值的差额的因素？无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露   iqghcY)  
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    43、在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入工程成本。外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换人资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本会计准则规定企业除了对前期差错进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：（1）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。（2）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。企业于会计期末所估计的存货跌价损失不一定会对当期损益产生影响。因为每一会计期末，通过比较存货账面成本与可变现净值，计算出应计提的跌价准备，然后与"存货跌价准备"科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数；若应提数等于已提数，则不再计提。资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 R5G~A{w0  

44、对国债利息收入和可从应纳税所得额中扣除的坏账准备，会计上资产的账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。超过计税工资10万元不属于暂时性差异。在建工程发生的单项工程或单位工程报废或毁损的净收益、工程物资在建设期间发生的盘亏净收益计入在建工程成本。待处理财产损益不符合资产定义，不在资产负债表中列示（理解：待处理财产损溢金额，应在期末结账前经批准后计入当期损益；如果结账前尚未经过批准，则应先计入当期损益，并在报表附注中做出说明。以后批准不一致时再调整报表年初数）。若不考虑其他相关税费，回购商品的入账价值为该商品的账面实际成本，出售价格与账面成本的差额、回购价格和出售价格之间的差额通过其他应付款核算。在资产售后租回形成融资租的情况下，对所售赁资产的售价大于其账面价值之间的差额记“递延收益”；在资产售后回购交易的情况下，对所售赁资产的售价大于其账面价值之间的差额记“其他应付款”。 KSuP'.l  
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    45、 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。企业资产在使用过程中有时会因为修理、改良、重组等原因而发生变化，因此，在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的，尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。预计的资产未来现金流量仍然应当以资产的当前状况为基础，不应当包括因该现金流出相关的未来经济利益增加而导致的预计未来现金流入金额。企业预计的资产未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。为了如实测算企业资产的价值，就不应当简单地以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。 G!oq ;<  
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    46、 通过对所转移金融资产提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者较低者，确认继续涉入资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。可供出售金融资产公允价值变动中并不是只有上升才在其发生减值或处置时转入当期损益的，计提减值时冲减的是资本公积借方累计余额，而处置时要把资本公积无论借方还是贷方的余额均要结转出去；资本公积不得用于弥补公司的亏损。投资性房地产后续计量中公允价值的变动金额应计入公允价值变动损益。 RM-|?%  
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    47、同一控制下企业合并的相关费用的处理：合并过程中发生的相关费用应计入当期损益（管理费用），包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。非同一控制下企业合并中发生的相关费用的处理——计入企业合并成本。母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映： Et%s,zeA{2  
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    ①因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数； oGly|L>  
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    ②因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应该调整合并资产负债表的期初数； y)|Q~8r  
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    ③母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。　 w]UYD;f  
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    母公司在报告期内增减子公司在合并利润表的反映： C!B2.:ja  
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    ①因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表； I
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    ②因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表； ~kYUp5f  
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    ③母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 %U)/>Z  
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    母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映： cG,B;kMjo  
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    1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 RhnSQe  
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    2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 z6B/H2  
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    3）母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。