24、例20×2年12月31日,兴业公司库存原材料----B材料的账面价值(成本)为1200000元,市场购买价格为1100000元,假设不发生其他购买费用,由于B材料价格下降,市场上用B材料生产的W5型机器的售价也发生了相应下降,下降了10%。由此造成兴业公司W5型机器售价总额由3000000元降为2700000元,但生产成本仍为2800000元,将B材料加工成W5型机器尚需投入1600000元,估计销售费用及税金为100000元。 }(J}f)
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确定20×2年12月31日B材料价值的步骤如下: TCwFPlF|
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第一步,计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值 ~*&H$6NJS
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W5型机器的可变现净值=W5型机器估计售价-估计销售费用及税金=2700000-100000=2600000(元) DZ'P@f)]
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第二步,将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较 i/;\7n
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W5型机器的可变现净值260000元,低于其成本2800000元,即B材料价格的下降表明W5型机器的可变现净值低于成本,因此B材料应当按可变现净值计量。 Ct <udO
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第三步,计算该原材料的可变现净值,并确定其期末价值 :1.L}4"gg
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B材料的可变现净值=W5型机器的售价总额-将B材料加工成W5型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金 wY{-BuXv
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=2700000-1600000-100000=1000000(元) |/|5UiX7
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B材料的可变现净值1000000元,低于其成本1200000元,因此B材料的期末价值应为其可变现净值1000000元,即B材料应按1000000元列示在20×2年12月31日的资产负债表的存货项目之中。 g#pr yYz
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例甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2004年12月31日,该公司共有两个存货项目:A库存商品和B材料。B材料是专门生产A产品所需的原料。A产品期末库存数量有1万件,账面成本为500万元,市场销售价格635万元。该公司已于2004年11月20日与乙公司签订购销协议,将于2005年3月15日之前向乙公司提供2万件A产品,合同单价为640元。为甲公司期末持有专门生产合同所需的A产品所需的B材料库存200公斤,账面成本共计400万元,预计市场销售价格为450万元,估计至完工尚需发生支出250万元,预计销售2万件A产品所需的税金及费用为20万元,预计销售库存的200公斤B材料所需的销售税金及费用为5万元,则甲公司期末存货的可变现净值金额为(1010 )万元。 5FPM`hLT
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产品的可变现净值=640×1-20/2=630(万元);B材料的可变现净值=640×1-250-20/2=380(万元),甲公司期末存货的可变现净值金额=630+380=1010(万元)。 }#RakV4
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例3、甲公司期末原材料的账面余额为100万元,数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2O台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价10万元(不含增值税,本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税,本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为(85 )万元。 9IdA%RM~mH
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产成品的成本=100+95=195(万元),产成品的可变现净值=20×10-20×1=180(万元)。期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85(万元),成本为100万元,账面价值为85万元。 \g`\`e53?
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