10.甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，所得税采用债务法核算，使用的所得税税率为33%。2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：
v<@3&bot 存货品种 数量 单位成本（万元） 账面余额（万元） 备注
J@o_-\@ a产品 280 10 2800
[g bFs-B2/ d l.gCiI b产品 500 3 1500
v M'!WVs c产品 1000 1.7 1700
z]2MR2W@X d配件 400 1.5 600 用于生产c产品
=2t=Zyp0Y 合计 6600
p* j>s \ ⑴ 2004年12月31日，a产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。 ⑵ 2004年12月31日，b产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售b产品300台，合同价格为每台3.2万元。b产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。 ⑶ 2004年12月31日，c产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。 ⑷ 2004年12月31日，d配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有d配件可用于生产400台c产品，预计加工成c产品还需每台投入成本0.25万元。 2003年12月31日c产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2004年销售c产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。要求：计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
' 7M z]@ .p =OAh< 正确答案:
2`^6`` ⑴ a产品可变现净值=280×（13-0.5）＝3500（万元），大于成本2800万元，a产品不需要计提存货跌价准备。
=8v NOvA ⑵ b产品签订合同部分
2 g\O /oz 可变现净值＝300×（3.2-0.2）＝900（万元），其成本＝300×3＝900（万元），签订合同部分不需要计提存货跌价准备。
CcTdLq b产品为签订合同部分
/Y=_EOS 可变现净值＝200×（3-0.2）＝560（万元），其成本＝200×3＝600（万元），应计提存货跌价准备＝600-560＝40（万元）。
- {}(U ⑶ c产品可变现净值＝1000×（2-0.15）＝1850（万元），其成本是1700万元，则c产品不需要计提准备，需要将原有余额150-100＝50万元存货跌价准备转回。
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Yo0= ⑷ d配件用于生产c产品，根据⑶已知c产品单位售价为2万元和销售税费0.15万元，d配件单位可变现净值＝2-0.15-0.25＝1.6（万元），由于c产品未发生减值，则d配件不需要计提存货跌价准备。
!gJTKQX4 需要注意的是不能直接应用⑶的结论，因为⑶的已完工c产品单位成本是1.7万元，而用d配件再加工出的c产品单位成本是1.75万元，尽管本题不影响结论。
u6 QW*8b4 ⑸ 会计分录
<0VC`+p<) 借：管理费用——计提的存货跌价准备 40
v%r/PHw 贷：存货跌价准备——b产品 40
^7uXpqQBr 借：存货跌价准备——c产品 50
IgjP y5k 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 50
mGDy3R90 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
