1.黄河公司2004年1月1日购入a股份有限公司同日发行的可转换公司债券作为长期投资，面值2000万元，票面年利率为6％，期限为4年。债券发行一年后可申请转换股份，每20元面值的债券转换1股，股票面值为每股1元。如未转换股份则到期一次还本付息。黄河公司购入上述可转换公司债券时实际价款2048万元（不考虑相关税费）。2005年4月1日黄河公司将上述可转换债券申请转换100万股股份。甲公司采用直线法摊销溢折价。要求：编制黄河公司从购入债券至转换股份的有关会计分录。（答案金额用万元表示）
\9 FWH}| 【答案】：
8y$c\Eu(mF （1）2004年1月1日购入可转换债券时：
7|vB\[s 借：长期债权投资－可转换公司债券（债券面值） 2000
)wFr%wNe 长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 48
9pY`_lxa> 贷：银行存款 2048
;_ ]Z3 （2）2004年12月31日计提利息时：
U`25bb1W j 借：长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 120
T][r 'jWQ 贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 12
&uX| Ksq 投资收益 108
J|Af`
HJ （3）2005年4月1日转换股份时：
X.YMb
.\< 先计提利息：
Z#Q)a;RA 借：长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 30
/C: rr_4= 贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 3
+xGz~~iNh 投资收益 27
)U$]J*LI 转换股份：
heF<UMI 借：长期股权投资－a公司 2183
3B+
F'k&# 贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券面值） 2000
Y Y? }/r 长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 33
jjbw+ 长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 150
9gS.G2 【解析】：1、行使转换权利前的会计处理
-( d ,AX （1）对于购入可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于债权性质的投资，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的长期债券投资核算相同；转换为股份后，按长期股权投资的处理方法进行会计核算。
hp:8e@ （2）对于发行可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于长期负债性质，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的应付债券核算方法相同；转换为股份后，按所有者权益处理方法进行会计核算。
~YYg~6}vV 2、行使转换权利时的会计处理
d7O\p(M1 （1）企业购入可转换公司债券进行的长期债券投资，其行使转换权利时，按长期债券投资的账面价值减去收到的现金（不可转换股份的部分）后的余额，作为长期股权投资的初始投资成本。会计处理为：
T d6G u" 借：长期股权投资——×企业【长期债券投资的账面价值减去收到现金后的余额】
v<2B^(i}VB 银行存款 【收到的现金】
wl Y6h4c 长期债权投资——可转换公司债券投资（折价）【如有尚未摊销的债券折价】
$
2/T] 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（面值）
ohy?l 长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）【冲减已计提利息】
;: 0g N|+ 长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价）【如有尚未摊销的债券溢价】
q%^vx%aL\ （2）对于发行可转换公司债券的企业，在按规定转换为股权时，应冲减该应付债券的账面价值，包含应付债券的面值、溢折价、应计利息，按股票面值和转换的股数计算股票面值总额，增加“股本”科目金额，按实际支付的没有转换成股票的部分，冲减“银行存款”“现金” 科目金额，按其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。会计处理为：
Y64B"J=P 9 借：应付债券—可转换公司债券（面值）
X
yM?Dc5, 应付债券—可转换公司债券（应计利息） 【冲减已计提利息】
P@RUopu,i 应付债券—可转换公司债券（溢价）【如有尚未摊销销的债券溢价】
`LWZ!Q 贷：股 本 【按股票面值和转换的股数计算股票面值总额】
%uV bI'n) 应付债券—可转换公司债券（折价） 【如有尚未摊销的债券折价】
nV$ctdusQ 银行存款 【按实际支付的没有转换成股票的部分】
":o1g5? 资本公积——股本溢价 【差额部分】
-_>g=a@& 2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%。2004年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。
$1(FN+ M b I,0]> k x Aj2
2t 甲公司2004年6月至12月有关业务资料如下：
[;]@PKW?w （1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 1000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为2004年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。
TYs#v/)I （2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为2004年10月10日。该商品销售符合收入确认条件。
(ex^=fv （3）6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2004年12月20日。该商品销售符合收入确认条件。
N]p|c3D （4）6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。
OR\-%JX/5 （5）6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏准备，计提比例为5%。假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
rX8EXraO （6）9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的流动资金借款1080万元，年利率为4%，到期一次还本付息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。
=XT'D@q~W （7）9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。
A{7N
#-h_ （8）10月20日，将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额580万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。
;7F|g （9）12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。
E?&
x5? （10）12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。
TF@HwF"# （11）12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备，其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%。假定2004年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。
V
r0-/T
要求：根据上述资料，编制甲公司上述公司业务相关的会计分录（涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录）。
4cO||OsMU （“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）
? 77ye （1）借：应收账款——乙公司 1170
vGk}
r 贷：主营业务收入 1000
yL&_>cV 应交税金——应交增值税（销项税额） 170
HxVQeyOR （2）借：应收账款——丙公司 234
K 7x, > 贷：主营业务收入 200
Q~'a1R 应交税金——应交增值税（销项税额） 34
^z[-pTY （3）借：应收票据——丁公司 585
Kk^tQwj/QE 贷：主营业务收入 500
>:Zl YZ6sI 应交税金——应交增值税（销项税额） 85
o6} + 5 （4）借：银行存款 400
10/N-=NG18 贷：应收账款——戊公司 400
z"eh.&T （5）6月30日应计提坏账准备=1170×5%+（234+500-400）×1%-5=56.84（万元）
9u 'hCi( 借：管理费用 56.84
WAj26";M( 贷：坏账准备 56.84
W
biUz2) （6）借：银行存款 1080
lB\ "* K; 贷：短期借款 1080
t `4^cd5V （7）借：银行存款 190
Yg;g!~ 坏账准备 2.34（234×1%）
\bh3 &Z'. 营业外支出 41.66
!(!BW9Zt+ 贷：应收账款——丙公司 234
X-Sso9/q. （8）借：银行存款 580
328(W 贷：短期借款 580
AJ;Y Nb （9）借：短期借款 1080
N_vVEIO9 财务费用 10.8（1080×4%×3/12）
6 , Q{/ 贷：银行存款 1090.8
n7vLw7 （10）借：短期借款 580
l|-TGjsX 财务费用 5
5 JbPB!5; 贷：银行存款 585
/~_Cb= 7 借：应收账款——丁公司 585
Q<L.!%vu} 贷：应收票据 585
Sa&~\!0t （11）12月31日计提坏账准备=[1170×20%+（500-400+234-234+585）×1%]-（5+56.84-2.34）=181.35（万元）
B[ f{Ys c;w~ -7Q*| 借：管理费用 181.35
mu1oD;lQ 贷：坏账准备 181.35
6,'!z
?d% 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
