1.黄河公司2004年1月1日购入a股份有限公司同日发行的可转换公司债券作为长期投资,面值2000万元,票面年利率为6%,期限为4年。债券发行一年后可申请转换股份,每20元面值的债券转换1股,股票面值为每股1元。如未转换股份则到期一次还本付息。黄河公司购入上述可转换公司债券时实际价款2048万元(不考虑相关税费)。2005年4月1日黄河公司将上述可转换债券申请转换100万股股份。甲公司采用直线法摊销溢折价。要求:编制黄河公司从购入债券至转换股份的有关会计分录。(答案金额用万元表示)
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i"C%8 wq[\Fb` 【答案】:
1g_(xwUp+ (1)2004年1月1日购入可转换债券时:
9uXuV$. 借:长期债权投资-可转换公司债券(债券面值) 2000
t/;@~jfr@ 长期债权投资-可转换公司债券(债券溢价) 48
/5:f[-\s 贷:银行存款 2048
xvZNshkpAX (2)2004年12月31日计提利息时:
}Pm>mQZ}, 借:长期债权投资-可转换公司债券(应计利息) 120
zW`Zmt\T2 贷:长期债权投资-可转换公司债券(债券溢价) 12
W\(u1>lj 投资收益 108
}PZz(Ms (3)2005年4月1日转换股份时:
HT]v S}s 先计提利息:
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.;1 借:长期债权投资-可转换公司债券(应计利息) 30
uCA!L)$ 贷:长期债权投资-可转换公司债券(债券溢价) 3
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2>I? 投资收益 27
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H-*0 转换股份:
v&6=(k{E@R 借:长期股权投资-a公司 2183
q|E0Y 贷:长期债权投资-可转换公司债券(债券面值) 2000
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Yt9M# 长期债权投资-可转换公司债券(债券溢价) 33
Gj[+{ 长期债权投资-可转换公司债券(应计利息) 150
x.V6C0|6" 【解析】:1、行使转换权利前的会计处理
Bg^k~NX% (1)对于购入可转换公司债券的企业,在转换为股份之前,属于债权性质的投资,因此在可转换公司债券未转换为股份前,其会计处理与一般的长期债券投资核算相同;转换为股份后,按长期股权投资的处理方法进行会计核算。
)+^1QL (2)对于发行可转换公司债券的企业,在转换为股份之前,属于长期负债性质,因此在可转换公司债券未转换为股份前,其会计处理与一般的应付债券核算方法相同;转换为股份后,按所有者权益处理方法进行会计核算。
}uI(D&?+h 2、行使转换权利时的会计处理
nI1DLVt (1)企业购入可转换公司债券进行的长期债券投资,其行使转换权利时,按长期债券投资的账面价值减去收到的现金(不可转换股份的部分)后的余额,作为长期股权投资的初始投资成本。会计处理为:
-{Lc?= 借:长期股权投资——×企业【长期债券投资的账面价值减去收到现金后的余额】
br!:g]Vh 银行存款 【收到的现金】
r]XXN2[jO 长期债权投资——可转换公司债券投资(折价)【如有尚未摊销的债券折价】
?e? mg 贷:长期债权投资——可转换公司债券投资(面值)
VZOf|o 长期债权投资——可转换公司债券投资(应计利息)【冲减已计提利息】
-Jo8jE~>V 长期债权投资——可转换公司债券投资(溢价)【如有尚未摊销的债券溢价】
0nkon3H (2)对于发行可转换公司债券的企业,在按规定转换为股权时,应冲减该应付债券的账面价值,包含应付债券的面值、溢折价、应计利息,按股票面值和转换的股数计算股票面值总额,增加“股本”科目金额,按实际支付的没有转换成股票的部分,冲减“银行存款”“现金” 科目金额,按其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。会计处理为:
!J34yro+s 借:应付债券—可转换公司债券(面值)
sZ,MNF8i 应付债券—可转换公司债券(应计利息) 【冲减已计提利息】
'Ii%/ Ob! 应付债券—可转换公司债券(溢价)【如有尚未摊销销的债券溢价】
G;:D6\ 贷:股 本 【按股票面值和转换的股数计算股票面值总额】
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;:t~ 应付债券—可转换公司债券(折价) 【如有尚未摊销的债券折价】
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waZ 银行存款 【按实际支付的没有转换成股票的部分】
;WQ@dC 资本公积——股本溢价 【差额部分】
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