1.黄河公司2004年1月1日购入a股份有限公司同日发行的可转换公司债券作为长期投资，面值2000万元，票面年利率为6％，期限为4年。债券发行一年后可申请转换股份，每20元面值的债券转换1股，股票面值为每股1元。如未转换股份则到期一次还本付息。黄河公司购入上述可转换公司债券时实际价款2048万元（不考虑相关税费）。2005年4月1日黄河公司将上述可转换债券申请转换100万股股份。甲公司采用直线法摊销溢折价。要求：编制黄河公司从购入债券至转换股份的有关会计分录。（答案金额用万元表示）
XC\ '8hL: Xb7G!Hk#g I7jIA>ZZi 【答案】：
qF4DX$$< （1）2004年1月1日购入可转换债券时：
M[KYt"v 借：长期债权投资－可转换公司债券（债券面值） 2000
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iG 长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 48
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e 贷：银行存款 2048
{fu[&@XV （2）2004年12月31日计提利息时：
#L xfE<^ 借：长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 120
q4ej7T8 贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 12
qgsw8O& 投资收益 108
eHH9#Vrhc$ （3）2005年4月1日转换股份时：
2Q[q)u 先计提利息：
@1)C3(=A 借：长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 30
_O"C`]] 贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 3
+( vL ~ 投资收益 27
|p":s3K"Hy 转换股份：
FSS~E [(DL 借：长期股权投资－a公司 2183
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}:J 贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券面值） 2000
;($ 3,d8 长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 33
]`eJ Sk. 长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 150
h]?[}& 【解析】：1、行使转换权利前的会计处理
zK&J2 P` （1）对于购入可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于债权性质的投资，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的长期债券投资核算相同；转换为股份后，按长期股权投资的处理方法进行会计核算。
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（2）对于发行可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于长期负债性质，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的应付债券核算方法相同；转换为股份后，按所有者权益处理方法进行会计核算。
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2、行使转换权利时的会计处理
R|dSjE s （1）企业购入可转换公司债券进行的长期债券投资，其行使转换权利时，按长期债券投资的账面价值减去收到的现金（不可转换股份的部分）后的余额，作为长期股权投资的初始投资成本。会计处理为：
vmT6^G 借：长期股权投资——×企业【长期债券投资的账面价值减去收到现金后的余额】
Ui;PmwQc& 银行存款 【收到的现金】
a: [m; 长期债权投资——可转换公司债券投资（折价）【如有尚未摊销的债券折价】
j% E9 @# 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（面值）
Dlo 4 Wy 长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）【冲减已计提利息】
1Yy*G-7} 长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价）【如有尚未摊销的债券溢价】
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%2m0 （2）对于发行可转换公司债券的企业，在按规定转换为股权时，应冲减该应付债券的账面价值，包含应付债券的面值、溢折价、应计利息，按股票面值和转换的股数计算股票面值总额，增加“股本”科目金额，按实际支付的没有转换成股票的部分，冲减“银行存款”“现金” 科目金额，按其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。会计处理为：
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ls 借：应付债券—可转换公司债券（面值）
&}vc^io 应付债券—可转换公司债券（应计利息） 【冲减已计提利息】
"aeKrMgc6V 应付债券—可转换公司债券（溢价）【如有尚未摊销销的债券溢价】
? p^ ':@= 贷：股 本 【按股票面值和转换的股数计算股票面值总额】
*Y- rEF > 应付债券—可转换公司债券（折价） 【如有尚未摊销的债券折价】
aK kY) 银行存款 【按实际支付的没有转换成股票的部分】
EO \@#",a 资本公积——股本溢价 【差额部分】
u^&,~n@n7 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
