1.黄河公司2004年1月1日购入a股份有限公司同日发行的可转换公司债券作为长期投资，面值2000万元，票面年利率为6％，期限为4年。债券发行一年后可申请转换股份，每20元面值的债券转换1股，股票面值为每股1元。如未转换股份则到期一次还本付息。黄河公司购入上述可转换公司债券时实际价款2048万元（不考虑相关税费）。2005年4月1日黄河公司将上述可转换债券申请转换100万股股份。甲公司采用直线法摊销溢折价。要求：编制黄河公司从购入债券至转换股份的有关会计分录。（答案金额用万元表示）
3oppV_^JdT z. _C*c :)A.E}G 【答案】：
~# h E&nq （1）2004年1月1日购入可转换债券时：
1}n)J6m 借：长期债权投资－可转换公司债券（债券面值） 2000
t?%}hs\! 长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 48
~WYE"( 贷：银行存款 2048
fw(j6:p （2）2004年12月31日计提利息时：
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E:&A 借：长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 120
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贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 12
| *]X\UE 投资收益 108
O)$ N}V0 （3）2005年4月1日转换股份时：
]Vf8mkDGO 先计提利息：
@,y F Y 借：长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 30
eu}:Wg2 贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 3
y]E)2:B[d 投资收益 27
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Sw 转换股份：
bOd sMlJkN 借：长期股权投资－a公司 2183
ev ndw> 贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券面值） 2000
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Fe}R 长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 33
oSu|Y n 长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 150
y :i[~ y 【解析】：1、行使转换权利前的会计处理
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Y （1）对于购入可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于债权性质的投资，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的长期债券投资核算相同；转换为股份后，按长期股权投资的处理方法进行会计核算。
; :-2~z~~ （2）对于发行可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于长期负债性质，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的应付债券核算方法相同；转换为股份后，按所有者权益处理方法进行会计核算。
EvH(P o h 2、行使转换权利时的会计处理
DMK"Q#Vw （1）企业购入可转换公司债券进行的长期债券投资，其行使转换权利时，按长期债券投资的账面价值减去收到的现金（不可转换股份的部分）后的余额，作为长期股权投资的初始投资成本。会计处理为：
>"sKfiM)b 借：长期股权投资——×企业【长期债券投资的账面价值减去收到现金后的余额】
(<> Sz( 银行存款 【收到的现金】
%WJ {IXlz 长期债权投资——可转换公司债券投资（折价）【如有尚未摊销的债券折价】
iP#A-du 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（面值）
r$3~bS$ ] 长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）【冲减已计提利息】
8CnvvMf 长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价）【如有尚未摊销的债券溢价】
5Re`D|8 （2）对于发行可转换公司债券的企业，在按规定转换为股权时，应冲减该应付债券的账面价值，包含应付债券的面值、溢折价、应计利息，按股票面值和转换的股数计算股票面值总额，增加“股本”科目金额，按实际支付的没有转换成股票的部分，冲减“银行存款”“现金” 科目金额，按其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。会计处理为：
b]so9aCz 借：应付债券—可转换公司债券（面值）
st'?3A 应付债券—可转换公司债券（应计利息） 【冲减已计提利息】
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! 应付债券—可转换公司债券（溢价）【如有尚未摊销销的债券溢价】
',J%Mv>Yf 贷：股 本 【按股票面值和转换的股数计算股票面值总额】
GH; F3s 应付债券—可转换公司债券（折价） 【如有尚未摊销的债券折价】
@0/@p"j 银行存款 【按实际支付的没有转换成股票的部分】
P60]ps!M 资本公积——股本溢价 【差额部分】
8&2gM 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
