【例3-2】20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。 =Vy `J)z9
ABC企业的其他资料如下： Y]{
>^`G
（1）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20 000元； Xv< B1
（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）； *GxTX3i}vc
（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息； g0>,%b
（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）； S V:4GVf
（5）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息； rA2 g&
（6）20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。 "`M?R;DH
JL\w_v
假定不考虑其他因素，则ABC企业的账务处理如下： bhkUKxd
（1）20×7年1月1日，购入债券： <@}I0
借：交易性金融资产——成本 1 000 000 <Ard 7UT
应收利息 20 000 +<xQM h8
投资收益 20 000 v k*=4}:
贷：银行存款 1 040 000 ta `N8vnf
（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息： T.Ryy"%F
借：银行存款 20 000 8wVY0oRnU
贷：应收利息 20 000 XK|R8rhg8`
（3）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益： ?*?R P)V
借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000 ##@$|6
贷：公允价值变动损益 150 000 OR}c)|1
借：应收利息 20 000 kGdt1N[
贷：投资收益 20 000 Cl ^\OZN\=
（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息： f>piHh?
借：银行存款 20 000 9 AxCiT.
贷：应收利息 20 000 LbaK={tR
（5）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益： R
zf
借：公允价值变动损益 50 000 X@k`3X
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000 D[_| *9BC
借：应收利息 20 000 z;A>9vQ_J
贷：投资收益 20 000 kGd< 5vCs
（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息： jeGj<m
借：银行存款 20 000 ,$'])A?
$
贷：应收利息 20 000 ]Ar\c["
（7）20×8年3月31日，将该债券予以出售： UlAzJO6"
借：应收利息 10 000 S,<EEtXQ
贷：投资收益 10 000 {e+-
vl
借：银行存款 1 170 000 Mk=mT3=#
公允价值变动损益 100 000 <$ F\Nk|x
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000 YnxRg
——公允价值变动 100 000 UW9?p} F
投资收益 170 000 ~zS Cg|"r
借：银行存款 10 000 5B&;uY
贷：应收利息 10 000 $BFvF
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【例题2】下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（ ）。 b&=5m
A.应收款项 K4]g[z
B.持有至到期投资
yaG= j
C.交易性金融资产 E2c B U{x
D.可供出售金融资产 h$. :Uj8/
VQ0fS!5'
【答案】C H ,+?
t
【解析】选项ABD，交易费用计入初始确认金额。 1Wm)rXW[x
【例题3】企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是（ ）。 Y`o+XimX
A.收到持有期间获得的现金股利 RRGWC$> ?
B.收到持有期间获得的债券利息 6ezS {Q
C.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额 dn }` i
D.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值 lu#LCG-.
>nw++[K_
【答案】D F
B ?UZ
【解析】选项D，资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”科目。 %H]lGN)
【例题4】甲公司于2006年1月5日购入A公司一年前发行的五年期，面值为100万元，年利率10%的债券，该债券每年年初付息，到期一次还本，甲公司将其划分为交易性金融资产。实际买入价为112万元（包含已到付息期但尚未领取的利息10万元），另支付手续费等相关费用2万元。该项金融资产的入账价值为（ ）万元。 [@Q_(LQ-U
A.102 #]#sGmW/L
B.104 #% of;mJv
C.112
/[ 6j)HIS
D.114 H}H7lO
{X[ HCfJd
【答案】A ithewup
【解析】该项金融资产的入账价值＝112－10＝102（万元）。取得交易性金融资产时发生的交易费用计入投资收益。 /}Lt,9
【例题5】某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股,划分为交易性金融资产，购买该股票另支付的手续费为10万元，5月22日收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利，12月31日该股票市价为每股11元，2007年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。 zGc :
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A.550 @BrMl%gV
B.575 7<jZ`qd q_
C.585 UN%V g:=
D.610 om |"S
K"b`#xN(t
【答案】A I
j$lDJS
【例题6】甲公司于2007年2月20日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于2007年4月10日按每股0.30元宣告发放现金股利。甲公司于2007年5月20日收到该现金股利15000元并存入银行。至12月31日，该股票的市价为450000元。甲公司2007年对该项金融资产应确认的投资收益为（ ）元。 Gg~QAsks
A.15000 >0dv+8M
n
B.11000 jMbC Y07v
C.50000 F:D
orE
D.61000 ?Q-h n:F)
【答案】B rQE yD
【解析】甲公司2007年对该项金融资产应确认的投资收益＝50000×0.3－4000＝11000（元）
