一、单项选择题。
hw "2'{"II GUL~k@:_k 1.下列有关债务重组的说法中，正确的是（ ）。
Vg 62HZ | W~H`{x%Av> A．在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配
- 3(*4)h7 B．修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权的账面余额，则债权方不做任何处理。
2dz)rjd O, C.4(8~Y=~ x)80:A } C．修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额。
A8
ViJ D．在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件。
d8Vqmrc~ km>ZhsqD 【正确答案】 D
/
0
$ !. 【答案解析】 选项“A”中，应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”；选项“B”中，债权方应在备查簿中作记录；选项“C”中，冲减的数额应该是未来应收金额与应收债权账面余额的差额。
shB3[W{}!) rk=/iD 2.2002年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。2002年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务7000元；债务延长期间，每月加收余款3%的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，在每月加收1%的利息），利息和本金于2002年9月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备1000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司正确的做法是（ ）。
l_k:O
Z IV~)BW leT A、 不需进行账务处理 B、 确认资本公积2900元
e
=XP4h C、 确认营业外收入2900元 D、 确认资本公积6200元
*L ?~ [fCnq 【正确答案】 A
}^I36$\ 【答案解析】 甲公司未来应收金额＝（117000-7000）×（1+3%×3）＝119900（元）；甲公司重组日的应收债权的账面余额＝117000元，因未来应收金额大于重组日应收债权的账面余额，所以甲公司不需进行账务处理。
i:Y5aZc/Ds ~xzr8 P 3.下列各项中，不计入资本公积的是（ ）。
dr#%~I koB'Zp/FaY A、 采用修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于将来应付金额的部分
p` ~=v4;b B、采用债务转资本进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权份额的部分
R?{_Q<17 C、 以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分
/y1+aTiJ D、长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分
`C_qqf Na`>
p
H 【正确答案】 C
Y 4YZM 【答案解析】 以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的账面价值加支付的相关税费作为股权的入账价值，非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分，不作账务处理。
1.%|Er 4 H8g 6ZCU~ 4.A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款526.50万元，A、B公司均为一般纳税企业，增值税率17％；到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用产成品抵偿该项债务，该产品市价450万元，成本300万元，已提减值准备22.50万元，假设A公司为该应收账款计提 了15万元的坏账准备，A公司库存商品的入账价值是（ ）万元。
^vm6JWwN0B Y
uuTLX%3 A.450 B.511.50
i dHI)6! C.460.50 D.435
L=54uCv
Q zw'%n+5m 【正确答案】 D
3L2NenJB 【答案解析】 526.50 - 15 - 450×17%=435（万元）
L'Iw9RAJ t=eI*M+>h 5.甲企业应收乙企业账款160万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以价值120万元，计税价格为120万元，增值税率为17%的材料抵债。甲企业不再向乙企业另行支付增值税，只以银行存款支付了3000元的运杂费。甲企业按应收账款的5‰计提坏账准备。则乙企业应计入资本公积的数额为（ ）万元。
Lapeh>1T Sa)sDf1+` A．40 B．19.6
{ $t*XTY6R C．20.4 D．20
FzOWM7+\ 7Z9'Y?[m 【正确答案】 B
I[r R-4.F] 【答案解析】 乙企业应计入资本公积的数额为：160-120×（1+17%）=19.6（万元）
\ v+>qY<q ^EN
)}:%Z 6.甲公司应收乙公司的账款2100万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；②乙公司以一项无形资产偿付所欠账款800万元，以一项股权投资偿付所欠账款的1000万元。乙公司该项无形资产的账面价值为900万元，公允价值为1050万元；股权投资的账面价值为1050万元，公允价值为1350万元。假定不考虑相关税费，该无形资产在甲公司的入账价值为（ ）万元。
KKQT?/ {b {oOUIP A.787.50 B.900
;\|GU@K{hC C.918.75 D.800
3AE NY @* f>xi (0 【正确答案】 D
{nM1$ 【答案解析】 在混合重组方式中，存在以非现金资产、债务转为资本清偿债务的，债权人应考虑采用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值；如果非现金资产或股权不止一项，则须再按同样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值。如果重组协议本身已经明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，就按协议规定进行账务处理。
[$K 8y&\L W.s8!KH: 7.2002年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2002年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务80000元；债务延长期间，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2002年9月4日一同偿还。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）元。
hrJ(] [8 ,^n&Q'p3 A、68760 B、78000
} >y !I5O C、63960 D、0
`3? HQ2n @}PXBU 【正确答案】 A
*Dq ++ 【答案解析】 甲公司应确认的债务重组损失＝（200000+34000-2000）-[（200000+34000）-80000]×（1+2%×3）＝68760（元）。
N,B!D~@ Z[&FIG% tV 8.以下适用于“企业会计准则－债务重组”准则规范的债务重组事项包括（ ）。
|3F GM g% ic}TiTK A.企业破产清算时的债务重组
~u!V_su]GY B.企业进行公司制改组时的债务重组
2\& 3x} @ C.企业兼并中的债务重组
Q
"NZE D.持续经营条件下的债务重组 来源：
www.examda.com T_s09Wl yX*$PNL5w 【正确答案】 D
<!G\%C !\VEUF,K? 9.甲公司应收乙公司的账款2100万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；②乙公司以一项无形资产和一项股权投资偿付所欠账款的金额。乙公司该项无形资产的账面价值为900万元，公允价值为1050万元；股权投资的账面价值为1050万元，公允价值为1350万元。假定不考虑相关税费，该无形资产在甲公司的入账价值为（ ）万元。
@ x*xgf |<3x`l-` A.787.50 B.900 C.918.75 D.800
myVa5m !7Q 4V{&[ Z 【正确答案】 A
Yx,E5}- 【答案解析】 甲公司换入资产的入账价值总额=2100 - 300=1800（万元）；无形资产在甲公司的入账价值=1800×[1050/（1050+1350）]=787.50（万元）
7MZH'nO mw^ >dv? 10.债务人以非现金资产抵偿债务的，应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，应计入（ ）。
sk07|9nU A#K<5%U{Mv A．资本公积 B．营业外收入 C．营业外支出 D．投资收益
5| jY rS!@AgPLE 【正确答案】 A
Y|wjt\M 【答案解析】 债务人以非现金资产抵偿债务，在进行会计处理时，债务人应按应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值小于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，直接计入当期营业外支出；应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值和支付的相关税费的差额，计入资本公积。
du'`&{ _/ 11.债务人以现金清偿某项债务的，现金的价值低于应付债务的账面价值，则债权人应将重组债权的账面价值与收到现金之间的差额，计入（ ）。
IP {$lC y:Gn58\o A．营业外支出 B．管理费用
g - ! C．资本公积 D．营业外收入
^kC!a> & (#6Fg|f4Y 【正确答案】 A
9%SC#V' 【答案解析】 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失，计入营业外支出。
_pb*kJ 8kcM gCO 12.甲企业欠乙企业货款5000万元，到期日为2003年4月2日，因甲企业发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，5月28日经双方股东大会通过，报请有关部门批准，6月18日甲企业办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明。甲企业在债务重组日登记该项业务，债务重组日为（ ）。
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p3C A、 4月25日 B、5月28日
jPo,mz&^ C、 5月10日 D、 6月18日
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E{y<r 【正确答案】 D 办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明日为债务重组日
CvZ\Z472.j &R bP N^ 13.甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为750000元，增值税为127500元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项短期股票投资用于抵偿债务，丙公司短期股票投资的账面余额600000元，已宣告但尚未领取的现金股利1000元，已提跌价准备75000元；甲公司为该项应收账款计提120000元坏账准备，债务重组时丙公司计入资本公积的金额是（ ）元。
?zC{T*a 1_!?wMo:f A.276500 B.233500
LibQlNW\ C.156500 D.351500
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g0>1Fz NNr6~m)3v 【正确答案】 D 【答案解析】 （750000+127500）-（600000+1000-75000）=351500（元）
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J XUVj<U 14.2003年3月1日，甲公司销售一台机器设备给乙公司，总价格为100000元，2003年9月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同偿还债务，经双方协议进行债务重组，甲公司同意乙公司用产品抵偿应收账款，该产品市价100000元，增值税税率为17%，成本为90000元，乙公司为该产品计提了存货跌价准备500元，假定不考虑其他税费。乙公司应确认（ ）。
$n W9VMa 21Dc.t{ A、营业外支出7000元
WK?5`|1l:x B、资本公积7000元
L 58#ri= C、 营业外支出6500元
$aU.M 3
D、资本公积6500元
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oIZFus S:i# |T." 【正确答案】 C【答案解析】 用于抵债的非现金资产账面价值与相关税费之和＝所转让产品的账面价值+增值税销项税额＝90000-500+100000×17%＝106500（元），债务重组日债务的账面价值：100000（元），相差6500元，又因为用于抵债的非现金资产账面价值与相关税费之和大于债务重组日债务的账面价值，所以债务人应计营业外支出6500元。
&uc`w{,Zs '
=5B
15.在债权人对于重组债权计提了坏账准备的情况下，如果实际收到的现金金额大于重组债权的账面价值，债权人应按实际收到的现金借记“银行存款”，按该项重组债权的账面余额贷记“应收账款”或“其他应收款”科目，按其差额借记（ ）。
jTg~]PQ^ i5Sya] FN A、营业外支出 B、财务费用
1anh@T. C、坏账准备 D、营业外收入
Eq
tL&UHe e -v| 【正确答案】 C
,W
[J@4. 9,JM$ Y
{ 16.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将或有收益（ ）。
}[lP^Qs & b
^~0Z A．包括在将来应收金额中 B．包括在将来应付金额中
}.'rh R+ C．计入当期损益 D．不作账务处理
ZC Z@ZN <b *sn] l 【正确答案】 D
KiI+ V;o 【答案解析】 如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在债权人的将来应收金额中，在冲减坏账准备和确定债务重组损失时，将来应收金额不应包括或有收益。
gd7r9yV %GY'pQz 17.2004年2月2日，DEF公司欠ABC公司购货款价税合计234万元。由于DEF公司财务困难，经协商，2004年4月1日，ABC公司与DEF公司进行债务重组。重组协议为：ABC公司同意豁免DEF公司债务34万元，剩余款项延长至2004年12月底偿还本金及利息。债务延长期间，每月加收1%的利息。如果DEF公司下半年起有盈利，则自2004年7月1日起按每月1.5%计息。ABC公司为该项应收账款计提了2万元的坏账准备，整个债务重组交易没有发生相关税费。则在债务重组日，ABC公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。
(p12
=EB< uY>M3h#qx A．0 B．8 C．14 D．5
,YvOk|@R eC%Skw 【正确答案】 C ABC公司应确认的债务重组损失为：（234-2）-[（234-34）×（1+1%×9）]=14
U/kQw rM ff R%@ 二、多项选择题。
-8FUR~ WJ ^vT!2
4sK 1.2003年6月1日 , 甲公司因无力偿还乙公司的 1200万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定 , 甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值 1 元 , 甲公司的 500万股抵偿该项债务 ( 不考虑相关税费 ) 。乙公司对应收账款计提了120万元的坏账准备。甲公司于9月1日办妥了增资批准手续 , 换发了新的营业执照 , 则下列表述正确的是 ( ) 。
z7AWWr=H JttDRNZAU A. 债务重组日为2003年6月1 日
R)*DkL! B. 因放弃债权而享有股份的面值总额为 500万元
#O;JV} y C. 甲公司计入资本公积一一股本溢价的金额为 120万元
l "}_+5 D. 乙公司可以不结转已计提的坏账准备120万元
T_D] rMl E. 乙公司长期股权投资的入账价值为1080万元
j-R*!i )kI**mI} 【正确答案】 BE
=+wd"Bu 【答案解析】 债务重组日应为 2003 年9月1日；甲公司计入资本公积一一股本溢价的金额应为700（1200－500）万元；乙公司债务重组时应结转已计提的坏账准备120万元。
MYjc6@=cR u<cnz% @ 2.企业与债权人进行债务重组，下列说法正确的有( )。
2YKa <?_ kD;pj3o&"2 A.以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积
`vOL3`P B.以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转，应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出
%>=6v} f,+ C.以债务转为资本的，应按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按债务账面价值与转作实收资本的金额的差额，作为资本公积
K .mxF,H D.如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中，含或有支出的未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积。在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记录的或有支出转入营业外收入
'n-y*f E．如果债务重组时债务人发生债务重组损失并计入重组当期营业外支出的，其后未支付的或有支出应先冲减原已计入营业外支出的债务重组损失，即将未支付的或有支出作为增加当期的营业外收入，其余部分再转作资本公积，但增加当期营业外收入的金额，以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限。
v
;}s`P\" >O24#!9XW 【正确答案】 ABCE
]7K2S{/o{ 【答案解析】 涉及或有支出时，债务人应将或有支出包括在将来应付的金额中，待或有支出实际发生时，冲减应付债务的账面金额；没有支付的或有支出，等到结清时，一般应转入资本公积(有可能转入营业外收入)，结清的时间按重组协议的规定可能是按季、年或最后清偿时；如果债务重组时，债务人发生债务重组损失并计入营业外支出，其后没有支付的或有支出应在计入营业外支出的限额内，计入当期的营业外收入，其余部分再转作资本公积。
DZC@^k \E 8aW El% 3.在修改债务条件的债务重组会计处理中，以下提法正确的是（ ）。
Kd^.>T-
J=$\- A．债务人将来应付金额应包含或有支出，或有支出没有发生时计入资本公积
54z.@BJhE B．债务人将来应付金额应包含或有支出，或有支出没有发生时记入营业外支出
}kr?+)wB C．债权人将来应收金额应包含或有收益，没有发生时计入营业外支出
/<8y > D．债权人将来应收金额不应包含或有收益，收到时作财务费用
HBOyiIm Q E．债权人将来应收金额不应包含或有收益，收到时冲减营业外支出
r#4/~a5i~ UWKgf? _ 【正确答案】 AD 【答案解析】 在重组日 ,如果存在或有支出，则或有支出应包含在未来应付金额中；在或有支出实际发生时，作为减少债务的账面价值处理；如果或有支出未发生，在结清债务时再转入资本公积。如果修改后的债务条款中涉及或有收益的 , 或有收益不包括在债权人的将来应收金额中 , 在冲减坏账准备和确定债务重组损失时 , 将来应收金额不应包括或有收益。或有收益实现时 , 直接冲减当期财务费用。
RfTGTz@H 9! u iQ 4.修改其他债务条件进行债务重组的方式一般有( )。
`wt so y-bUVw!Y A.债务转为资本 B.降低利率或免去应付未付的利息 C.减少债务本金
\298SH(!7 D.延长债务偿还期限并加收利息 E．以非现金资产清偿债务
/IRXk[ \|{/.R 【正确答案】 BCD
< z2wt 【答案解析】 修改其他债务条件，如债权人同意债务人延长债务偿还期限，同意延长债务偿还期限但要加收利息，同意延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。
1s.2z[B~ 9K`_P] l2z 5.1999年6月30日，甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1500万元。现因甲企业财务困难，于2002年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2005年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息525万元，本金减至1200万元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲企业自2004年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，仍维持7%的利率。则甲企业和某银行的有关计算确定的是（ ）。
lh"*$.j - ,n8\ y9{G A．将来应付金额=1200×（1+7%×3）+1200×3%×2=1524（万元）
A/'po_'uy B．重组日应付债务的账面价值=1500×（1+10%×3.5）=2025（万元）
2,q*[Kh1 C．将来应收金额=1200×（1+7%×3）=1452（万元）
oXnaL)Rk D．重组日应收债权账面余额=1500×（1+10%×3.5）=2025（万元）
aU_ Hl+; E．将来应收金额=1200×（1+7%×3）+1200×3%×2=1524（万元）
@0@ZlH wM 7:<w)Al!
【正确答案】 ABCD
W~ET/h 【答案解析】 债权人将来应收金额中不能包括或有收益。
[MFnS",7c 6.以现金资产和非现金资产清偿某项债务的，债务人应将扣除现金后的重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为（ ）。
0Z8"f_GK
pzz* >Y A、盈余公积 B、资本公积 C、营业外支出 D、管理费用 E、营业外收入
[|KvlOvP PT6]qS'1 【正确答案】 BC
{jz`K1 【答案解析】 以现金资产和非现金资产混合方式清偿某项债务的，债务人应首先从重组债务的账面价值中扣除现金资产，然后将其余额与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或营业外支出。
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qXdari vNv!fkl
7.债务重组的方式主要有（ ）。
~bhS$*t64 pqfX} x A、以低于债务账面价值的现金清偿债务 B、以非现金资产清偿债务
- U=Ci C、债务转为资本 D、债权人同意延长债务偿还期限并加收利息
"G K9Y E、 债权人同意延长债务偿还期限不加收利息
VWE>w|' (6S'wb 【正确答案】 ABCDE
D:_W;b ) 【答案解析】 债务重组的几种方式：以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件及混合重组。债权人同意延长债务偿还期限并加收利息属于修改其他债务条件以及债权人同意延长债务偿还期限不加收利息也属于修改其他债务条件.
kJ_8| r KrHd
8.下列各项中，属于债务重组范围的有( )。
RPW46l34 c;$ 4}U4 A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金
y'K2#Y~1e B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额
~Ba=nn8Cq C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议
AzOs/q8O D.银行同意减低某困难企业的贷款利率
C}RO'_
Pq E．银行同意债务人借新债偿旧债
IA@>' O t R|dnC4U 【正确答案】 ABD
jb.H[n,\ 【答案解析】 A和D属于以低于债务账面价值的现金清偿债务；B属于修改其他债务条件。
hGz_ F/ =n5'~1?X? 三、计算题。
kUf i 2jF uF71 1.甲公司和乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司于2002年11月1日销售一批商品给乙企业，含税收入为1000000元，货款未收。按规定货款应于2003年1月10日付清。但乙企业因发生财务困难，现金流量严重不足，短期内无法归还。因此在2003年6月20日签订了债务重组协议。
?q:|vt 债务重组协议规定，乙企业首先以专利权抵偿部分债务，该专利权的账面摊余价值为160000元，计提的无形资产减值准备为10000元，按约定抵偿债务的金额为150000元；其次，将债务中的500000元，转为乙企业的股份，按约定甲公司因放弃债权而享有的股权份额为500000元（甲公司按成本法核算）；再次，将剩余债务从2003年7月1日起延长到2004年12月31日，并从2003年7月1日起按4%的年利率收取利息，同时规定，如果乙企业在2003年实现盈利，则2004年的年利率上升到6%；如果2003年未盈利，则仍维持4%，要求利息在年末时支付。已知2003年乙企业未实现盈利。假定不考虑相关税费，所有必要手续均已在2003年7月1日办妥并解除了债务手续。
IW0S*mO$ 已知甲公司已为该应收账款计提坏账准备20000元。
"=djo+ y p% 3z*2,( 要求：
Y &C b
aj1]ZT \ （1）指出债务重组日；
|vI`u[P （2）编制乙企业的债务重组分录；
nF,F#V8l （3）编制甲公司的债务重组分录。
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P ' 【正确答案】 （1）债务重组日为2003年7月1日。
;m iif （2）乙企业的债务重组分录：
K($l>PB,y@ 将来应付的本金金额
K*>%,mP$i ＝（1000000-150000-500000）×（1+4%/12×18+2%）＝350000×（1+6%+2%）＝378000（元）
UZyg_G6 其中：包括或有支出（1000000-150000-500000）×2%＝7000（元）
6c-/ D.M 2003年7月1日债务重组时
< +QQiFj 借：应付账款--甲公司 1000000
]4l2jY 无形资产减值准备 10000
6O7s^d&K 营业外支出 28000
5 #K*75> 贷：无形资产--专利权 160000
h1w({<q*ov 实收资本 500000
GJeG7xtJKl 应付账款--债务重组 378000
).SJ*Re*^I 2003年12月31日支付利息：
. <"XE 7 借：应付账款--债务重组 （350000×4%/12×6）7000
Muo E~K2 贷：银行存款 7000
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&`r 2004年12月31日支付本金和利息及结转未支付的或有支出：
r)*23 &Ojs 借：应付账款 371000
94"+l@K 贷：银行存款 364000
h_%q`y , 营业外收入 7000
X-c|jn7 （3）甲公司的债务重组分录：
Ie.*x'b?y 2003年7月1日债务重组时：
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2? 将来应收金额＝（1000000-150000-500000）×（1+4%/12×18）＝350000×（1+6%）＝371000（元）
@+gr/Pul^ 借：无形资产--专利权 150000
7~Y\qJ4b
长期股权投资--乙企业 500000
%Qe zC+n 应收账款--债务重组 350000
yLnQ9BXB& 贷：应收账款--乙企业 1000000
-s3`mc}* （注：应收的利息21000元未在债务重组时入账，否则就确认了收益；应在实际收到时计入财务费用）
YB 38K( 2003年12月31日收到利息时：
3p%e_? 借：银行存款 7000
eZ$7VWG# 贷：财务费用 7000（350000×4%/12×6）
$w0TEO! 2004年12月31日收到利息时：
EeW
,-I 借：银行存款 364000
_ U s" 贷：应收账款--债务重组 350000
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F-Lz<V 财务费用 （350000×4%/12×12）14000
h?mDtMCw2 1BSd9Ydj 2.甲公司2005年发生如下债务重组的有关业务：
~ :ASv>m （1）甲公司2004年11月10日发生的应收A公司账款120000元，2005年2月10日A公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：甲公司同意免除A公司40000元债务，余额用现金即刻偿还，甲公司已收到款项存入银行，未发生有关税费。甲公司已为该项应收账款计提坏账准备6000元。
[,o:nry'a （2）2004年8月1日，甲公司销售一批产品给B公司，价款为500000元，增值税销项税额为85000元，款项尚未收到。2005年2月20日，B公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：B公司以其生产的产品一批抵偿该应收账款。该批产品市价为520000元，增值税税率为17％，产品成本为400000元。甲公司已对该项应收账款计提坏账准备58500元，收到的产品作为库存商品入账。债务重组时未发生其他相关税费。甲公司已收到产品并验收入库。
>,e^}K}C （3）2004年9月20日，甲公司销售一批产品给C公司，价款为150000元，增值税销项税额为25500元，款项尚未收到。2005年3月15日，C公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：C公司以设备一台抵偿该应收账款。设备公允价值200000元，甲公司支付给C公司补价20000元。甲公司已对该项应收账款计提坏账准备17550元。甲收到的设备作为固定资产入账，固定资产已交付使用。债务重组时未发生其他相关税费。
\SWTP1 （4）2004年4月5日，甲公司销售一批产品给D公司，价税合计为650000元，款项尚未收到。2005年4月30日，D公司与甲公司协商进行债务重组，重组协议如下：D公司支付现金50000元；同时，以一台机器和债务转为资本偿还余额的50％，另外的50％延期至2005年12月31日。机器的公允价值为112000元，甲公司取得D公司5％的股权，其公允价值为168000元。甲公司未对该项应收账款计提坏账准备。债务重组时未发生其他相关税费。
nip 6|dN PCviQ!X 要求：
lsz3'!%Y) UA>= #
$ 根据上述经济业务编制甲公司重组的有关会计分录。
(` *BZ _ 【正确答案】 （1）借：银行存款 80000
\|HEe{nA 坏账准备 6000
uo#1^`P 营业外支出――债务重组损失 34000
>q"dLZ 贷：应收账款 120000
?qgQ)#6 （2）借：库存商品 438100
U,Z\)+-R 应交税金――应交增值税（进项税额） 88400
'` >%RZ] 坏账准备 58500
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~W, 贷：应收账款 585000
F.[%0b E （3）借：固定资产 177950
Tag f7tw4 坏账准备 17550
$ev+0m_ 贷：应收账款 175500
yf&g\ke 银行存款 20000
)DgXsT （4）借：银行存款 50000
O$ *lPA[ 应收账款――债务重组 300000
qSY\a\.< 固定资产 120000
0AQ az hm 长期股权投资 180000
)bUnk +_ 贷：应收账款 650000
d_ 9 C m@ 四、综合题。
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LA3m, 1.南方股份有限公司（以下简称南方公司）系境内上市公司，计划于2004年增发新股，XYZ会计师事务所受托对南方公司2003年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为2004年3月15日。该所注册会计师在审计过程中，对南方公司以下交易或事项的会计处理提出异议：
ZQ`8RF *v （1）2003年5月8日，南方公司与A公司签定合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同约定该设备应于合同签定后8个月内交货。南方公司负责安装调试，合同价款为1000万元（不含增值税），开始生产日A公司预付货款500万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%。南方公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。
RkYdK$|K 2003年5月20日，南方公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款500万元。2003年12月31日该设备完工，实际生产成本900万元，南方公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司。
j 4$nr=d.6 南方公司就上述事项在2003年确认了销售收入1000万元和销售成本900万元。
4MgN （2）2003年9月1日，南方公司与其第二大股东B公司签定《债务重组协议》。根据该协议，南方公司将其拥有的某栋房产和一部分土地的使用权转让给B公司，以抵偿所欠B公司的9100万元债务。
roADC?@r 南方公司用于抵债的固定资产（房产）原价5000万元，累计折旧2000万元，已计提减值准备1000万元，双方协商作价2000万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为6600万元，未计提减值准备，双方协商作价7100万元。2003年10月28日，南方公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。
FM {f{2j 南方公司就上述事项在2003年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额500万元确认为营业外收入。
'S`l[L:.8 （3）2003年10月31日，南方公司与C公司签定协议，将一项生产用设备转让给C公司，转让价款4440万元。南方公司转让设备的原价为6000万元，已计提折旧1000万元，已计提减值准备800万元。
hA7=:LG 当日，南方公司又与C公司签定一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期5年，年租金60万元，每月租金5万元。
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2003年11月1日，南方公司从C公司收到转让设备，并于当日及12月1日分别向C公司支付租金5万元。
c4H6I~2Na 南方公司就上述事项在2003年确认了设备转让收益240万元及相关租赁费用10万元。
-S sgW 假定上述事项（1）、（2）、（3）中不涉及其他因素的影响。
n7t}G'*Y!^ qG9a!sj 要求：
Y~"tL(WfJl }z` x-( V 1.分析、判断事项（1）中，南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本确认是否正确？并简要说明理由。
%3z[;&*3O 2.分析、判断事项（2）中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入是否正确？并简要说明理由。
DbMVbgz<e 3.分析、判断事项（3）中，南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元是否正确？如不正确，说明正确的会计处理并简要说明理由。
%2QGbnt_* irt9%w4" 【正确答案】
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=s| *:%&z?<Fw 1.事项(1)中，南方公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。
S\GWMB!oF 理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的商品销售收入。该事项设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认原则。
p6DI7<C<H 2.事项(2)中，南方公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入不正确。
V:\:[KcL^ 理由：按现行会计制度规定，南方公司应将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为资本公积。
PCT&d)} 3.事项(3)中，南方公司确认设备转让收益240万元及租金费用10万元不正确。
mskG2mA 正确的会计处理：在2003年，南方公司应确认递延收益240万元及租金费用2万元。
7`|'Om?' 理由：按现行会计制度规定，对售后回租(经营租赁)交易，转让方应将售价与所售资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并在租赁期内按照租金支付比例分摊；该分摊额与当年实际支付租金的差额确认为当年租金费用。
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r$ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
