第三节 特殊销售商品业务的处理 >sk vg
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[经典例题] luAmq+
正保公司系工业企业,为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%。销售单价除标明外,均为不含增值税价格。正保公司2008年12月1日起发生以下业务(均为主营业务): -)_"7}|u5
(1)12月1日,向A公司销售商品一批,价款为1 000 000元,该商品成本为800 000元,当日收到货款。同时与A公司签订协议,将该商品融资租回。 Ux5pw
(2)12月6日,向B企业销售一批商品,以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为400 000元,增值税专用发票上注明售价600 000元。正保公司在销售时已办妥托收手续后,得知B企业资金周转发生严重困难,很可能难以支付货款。 qBL>C\V +
(3)12月9日,销售一批商品给C企业,增值税发票上售价为800 000元,实际成本为500 000元,本公司已确认收入,货款尚未收到。货到后C企业发现商品质量不合格,要求在价格上给予10%的折让,12月12日本公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。 2Ur9*#~kGp
(4)12月11日,与D企业签订代销协议:D企业委托本公司销售其商品1 000件,协议规定:本公司应按每件3 500元的价格对外销售,D企业按售价的10%支付本公司手续费。本公司当日收到商品。 #5*|/LD
(5)12月19日与A公司签订合同,将于2009年1月向A公司销售R电子设备200台,销售价格为每台30 000元,成本为每台20 000元。12月28日,甲公司收到A公司预付的货款7 020 000元并存入银行。 co^kP##Y
(6)12月20日,销售来自于D企业的受托代销商品800件,并向买方开具增值税发票。同时将代销清单交与D企业,并向D企业支付商品代销款(已扣手续费)(假定此项业务不考虑除增值税以外的税费)。 Bbk=0+ ^8I
(7)2008年6月25日,正保公司与F企业签订协议,向F企业销售商品一批,增值税专用发票上注明售价为7 500 000元。协议规定,正保公司应在6个月后将商品购回,回购价为9 300 000元。2008年12月25日购回,价款已支付。已知该商品的实际成本为6 000 000元。 ha_&U@w
(8)08年初分期收款方式销售给甲公司一批产品,该批产品成本为8000000元,计提存货跌价准备1000000元,销售合同约定的销售价格为10000000元,价税合计金额为11700000元,当期收到增值税1700000元,合同约定剩余款项在未来五年每年末收取,实际利率为10%(已知(P/A,10%,5)=3.7908)。12月31日收到甲公司支付的款项2000000元,资产负债表日发现甲公司发生财务困难,长期应收款未来现金流量的现值为6000000元。 ZdQt!
假定不考虑除增值税以外的其他税费。 <pzCpF<
要求:根据上述业务编制相关会计分录。 /, T@/
[例题答案] rbfP6t:c3
(1)售后租回不确认收入,但按照税法规定要计算缴纳增值税: ^p3"_;p)h
借:银行存款 1 170 000 3Q'Q %2
贷:库存商品 800 000 Hxe!68{aR
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000 6Ap-J~4
递延收益(或预收账款) 200 000 8{QN$Qkn
(2)借:发出商品 400 000 M}Sn$h_
贷:库存商品 400 000 -'ff0l
借:应收账款——B企业 102 000(600 000×17%) 4 XSEN]F
贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000 K]5@bm
(3)借:应收账款——C企业 936 000 CHxu%-g
贷:主营业务收入 800 000 mOm_a9ML
应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000 RlJt+lnV
借:主营业务成本 500 000 j?a^fcXB
贷:库存商品 500 000 4O}ZnE1[
借:主营业务收入 80 000 B.)!zv\{
应交税费——应交增值税(销项税额) 13 600 4#j W}4C{
贷:应收账款——C企业 93 600 w"?H4
(4)借:受托代销商品 3 500 000 Z{<& 2*
贷:代销商品款 3 500 000 BllS3I}V
(5)借:银行存款 7 020 000 X6hm,0[
贷:预收账款 7 020 000 R'M=`33M
(6)借:银行存款 3 276 000 !kAjne8]d
贷:应付账款——D企业 2 800 000(800×3 500) "'B
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应交税费——应交增值税(销项税额) 476 000 |ipL.<v7
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 476 000 !$}:4}56F
贷:应付账款——D企业 476 000
4}C^s\?z
收取手续费的代销方式下,受托方销售商品时给购买方开具了增值税专用发票,即在受托方的账务处理中有销项税额,但是受托方只是收取手续费,并未销售产品,不能由受托方负担这部分销项税额。委托方开具相同税额的增值税专用发票给受托方,受托方销项税额和进项税额正好相抵。 :zN{>,sC
借:受托代销商品款 2 800 000 ,ddoII
贷:受托代销商品 2 800 000 ,mkXUW
借:应付账款——D企业 3 276 000 LU'<EXUbY
贷:银行存款 2 996 000 YVSAYv_ZG}
主营业务收入 280 000(2 800 000×10%) 9@'^}c#
代销业务中收取的手续费属于缴纳营业税的应税项目,由于此业务已经给出不考虑除增值税以外的其他税费,因此不用考虑应交营业税。 2VB|a;Mo
(7)售后回购不确认收入,但按照税法规定要计算缴纳增值税: E]T
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借:银行存款 8 775 000 HP/f`8
贷:其他应付款 7 500 000 q6R``
应交税费——应交增值税(销项税额)1 275 000 (7 500 000×17%) ,0j7qn@tm
借:发出商品 6 000 000 K=S-p3\g
贷:库存商品 6 000 000 ]yg3|C;
7-11月每月计提利息费用: e+'PRVc
借:财务费用 300 000〔(9 300 000-7 500 000)÷6 〕 xLZJ[:gr
贷:其他应付款 300 000 Pn&