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[会计]2005年注册会计师考试《会计》模拟试卷1 [复制链接]

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财务经理

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-02-03

— 本帖被阿文哥从学会计移动到本区(2012-07-05) —

一、单项选择题(多选、不选、错选均不得分。)
    1、甲公司出售债权，债权账面余额为300万元，已提坏准备50万元，出售价款240万元，在协议中规定，如金融机构无法收回债权时，有向出售企业进行追索的权利，则甲公司出售债权应计入当期损益的金额为（）万元
    A、0   B、10   C、50   D、60
    正确答案:A
    解析:由于附有追索权，应按以应收债权作质押取得借款进行处理，企业不能确认出售损益。

    2、某上市公司在某年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是（）
    A、因税收优惠退回报告年度以前的所得税100万元
    B、因报告年度走私而被罚款100万元
    C、发现报告年度以前少计收益100万元
    D、以存货归还报告年度形成的负债100万元
    正确答案:C
    解析:选项A不属于调整事项，收到退回的所得税直接冲减当期的所得税费用；选项B不属于调整事项，走私罚款直接计入当期营业外支出；选项C属于调整事项，应作为重大会计差错进行更正；选项D属于当期业务事项，按债务重组进行会计处理。

    3、某企业所得税采用债务法核算，2003年12月31日递延税款贷方余额98万元，2003年适用的所得税率为33%。2004年所得税税率为30%，本年摊销股权投资差额50万元；计提折旧300万元，比《税法》规定的方法少提折旧40万元；发放工资100万元，比《税法》规定的标准少发放5万元；发生超标业务招待费12万元；按权益法确认投资收益10万元，被投资单位的所得税税率为33%；发生差旅费支出18万元。则企业2004年12月31日递延税款的余额为（）万元。
    A、借方89.09   B、借方90.59   C、贷方85.19   D、贷方86.09
    正确答案:D
    解析:86.09＝98/0.33*0.3-50*0.3+40*0.3
    2003年末递延税款贷方余额98万元。
    所得税税率由33％降为30％调整递延税款（98/33％）×3％＝8.91（万元）（借方发生额）
    摊销股权投资差额（发生可抵减时间性差异）调整递延税款50×30％＝15（万元）（借方发生额）
    少提折旧（发生应纳税时间性差异）调整递延税款40×30％＝12（万元）（贷方发生额）
2004年递延税款贷方余额＝98－8.91－15＋12＝86.09（万元）
    （低于标准的工资不属于差异；业务招待费超标属于永久性差异；差旅费不属于差异；按权益法确认的投资收益10万元；因为被投资单位的所得税税率为33％，不存在将来补交所得税的问题，故递延税款的发生额为0）

    4、2003年12月31日，甲公司从乙公司融资租入一台设备，租赁合同规定，租赁期为3年，每年支付租金100万元（租期满一年时支付），承租人担保的资产余值为10万元，未担保余值为5万元，租赁资产原账面价值为279.90万元，甲公司租赁内含利率为6%，租赁谈判中，乙公司发生律师费4万元，则2003年12月31日，乙公司资产负债表中“应收融资租赁款”项目的金额是（）万元。
    A、279．90   B、310   C、274．90   D、315
    正确答案:C
    解析:最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋第三方担保的资产余值＝（3×100＋10）＋0＝310（万元）
    未担保余值＝5万元，
    未实现融资收益＝（最低租赁收款额＋未担保余值）－租赁资产原账面价值＝315-279.90＝35.1（万元）
    资产表中应收融资租赁款净额＝应收融资租赁款310－递延收益35.1＝274.90（万元）

    5、甲公司2003年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；至2003年12月31日，实际发生成本160万元，甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度，在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元，则甲公司2003年度应确认的劳务收入为（）万元。
    A、228．55   B、160   C、150   D、10
    正确答案:C
    解析:劳务完成程度＝160/350＝45.71％，按正常情况可确认收入＝500×45.71％＝228.55万元；但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。

    6、以下期货业务核算时，不应记入“期货损益”科目的是（）。
    A、办理期货业务过程中发生的手续费
    B、按照合约初始成交价与平仓成交价计算的已实现盈亏
    C、按照合约的初始成交价与期末结算价计算的未实现盈亏
    D、因会员资格变动导致的损益
    正确答案:C
    解析:C项计入递延套保损益。

    7、甲公司2003年1月1日以1000万元取得乙公司4000万表决权资本的30％并对乙具有重要影响，2003年4月20日乙公司宣告分派2002年度现金股利300万元，2003年和2004年乙公司连续发生净亏损200万元和400万元，甲公司于2004年年末估计该项投资的可收回金额为700万元，甲公司对该项投资计提减值准备形成投资损失的金额是（）万元。
    A、0   B、320   C、30   D、120
    正确答案:C
    解析:2004年年末甲公司投资账面余额＝（1000＋200－300×30％）－（200＋400）×30％＝930（万元），计提减值准备＝930-700＝230万元，冲资本公积200万元，计入损益30万元。

    8、某企业本期购置固定资产支付现金500万元，支付固定资产专门借款利息80万元，全部为资本化的借款利息，支付在建工程人员的工资20万元，支付耕地占用税100万元，支付以前年度以分期付款方式购买固定资产的最后一期付款，金额150万元。该企业本期编制现金流量表时，登记在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的金额是（）万元。
    A、620   B、600   C、770   D、750
    正确答案:A
    解析:购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝500＋20＋100＝620（万元）来源：www.examda.com

    9、2005年1月20日，甲公司2004年度财务报告尚未报出，此时发生2002年5月份所销售商品的大额退回，应（）。
    A、调整2004年度会计报表相关项目的年初数和上年数
    B、调整2004年度会计报表相关项目的期末数和本年累计数
    C、调整2003年度会计报表相关项目的年初数和上年数
    D、作为2005年度的发生额处理
    正确答案:B
    解析:应作为资产负债表日后事项的调整事项，调整2004年度会计报表相关项目的期末数和本年累计数。

    10、某公司甲商品期初实际成本85万元，本期购入甲商品实际成本325万元，本期甲商品实现销售收入总额425万元，本期发生销售退回5万元，发生现金折扣10万元，甲商品计划销售毛利率为30％；按毛利率法计算，甲商品期末存货实际成本为（）万元。
    A、116   B、123   C、126   D、287
    正确答案:A
    解析:销售净额＝425－5＝420（万元）
        销售成本＝420×（1－30％）＝294（万元）
        期末存货成本＝85＋325－294＝116（万元）

    11、甲上市公司经批准于2003年1月1日发行10年期、年利率10％、每年年底支付利息、面值总额为12000万元的可转换公司债券，债券发行后共收到发行款项12600万元（不考虑发行费用）。该债券发行1年后可转换为股票，每一面值1000元的债券可转换每股面值1元的普通股40股。发行债券的当日，乙公司购买了甲公司发行的可转换公司债券的40％。第7年1月1日，乙公司将所购债券全部转换为股票，当时甲公司股票的市价为每股60元。则甲公司因乙公司将可转换债券转换为股票所获得的股本溢价收入是（）万元。
    A、4608   B、4704   C、7488   D、11324
    正确答案:B
    解析:〔12000＋（12600－12000）－（12600－12000）÷10×6〕×40％－12000×40％×40÷1000＝4704（万元）

    12、企业为了使会计信息更相关、更可靠而发生的下列事项中，属于会计估计变更的有（）。
    A、将存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法
    B、将应收账款余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备
    C、将应付债券折价的摊销方法由实际利率法改为直线法
    D、对固定资产进行改良而延长其使用年限1年
    正确答案:B
    解析:企业为了使会计信息更相关、更可靠，将应收账款余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备，属于会计估计变更。

    13、某股份有限公司对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2001年7月1日和16日分别从购买设备零配件两批，价款分别为200万美元和140万美元，货款尚未支付，7月1日和7月16日的市场汇率分别为1美元8.27元人民币和1美元8.25元人民币。7月31日市场汇率为1美元＝8.26元人民币，假设期初外币应付账款余额为0，该外币债务七月份所发生的汇兑损失为（）元元人民币。
    A、0.6   B、-3.4   C、3.4   D、-0.6
    正确答案:D
    解析:（200+140）*8.26-200*8.27-140*8.25＝-0.6万元，为汇兑收益。

    14、甲公司为上市公司。2000年12月购入管理用设备一台，价值500万元，使用年限为20年，无残值。2003年末，该设备可收回金额为408万元，2004年末，该设备可收回金额恢复至415万元。至2004年末，该设备影响的利润为（）万元。
    A、76   B、100   C、99   D、116
    正确答案:B
    解析:25×3＋17＋24－16＝100（万元）或500-25*4＝400＜415，则为25*4＝100万元。

    15、下列事项发生时不影响资本公积的是（）。
    A、初始投资成本小于在被投资方净资产中拥有的份额
    B、拨入专款
    C、权益法核算情况下被投资方发生外币折算差额
    D、上市公司向关联方出售固定资产销售价格大于账面价值的差额
    正确答案:B
    解析:拨入专款发生时应先计入专项应付款。
二、多项选择题(多选、少选、错选、不选均不得分。)
    1、下列项目中，应予以资本化的有（）
    A、购买2年到期的国库券支付的印花税、佣金和手续费
    B、研制开发计算机软件发生的支出
    C、为购建固定资产发行债券，在固定资产达到预定使用状态前发生的辅助费用
    D、购买汽车支付的消费税
    E、期货交易支付的手续费
    正确答案:ACD
    解析:选项A，购买2年到期的国库券支付的印花税、佣金和手续费，计入长期投资成本，予以资本化；选项B，研制开发计算机软件发生的支出，计入当期管理费用，予以费用化；选项C，为购建固定资产发行债券，在固定资产达到预定使用状态前发生的辅助费用，计入在建工程；选项D，购买汽车支付的消费税，计入固定资产成本；选项E，期货交易支付的手续费计入期货损益。

    2、下列事项中，应作为收入要素核算的有（）
    A、收到的或有租金
    B、将原材料分配给股东
    C、以售后回购方式销售商品房，回购价是固定的
    D、没收的包装物押金
    正确答案:ABD
    解析:选项A，出租人收到的或有租金，应作为当期收入；选项B，将原材料分配给股东，企业作为其他业务收入确认收入；选项C，售后回购方式销售商品房，回购价是固定的，不应确认收入；选项D，没收的包装物押金，应计入其他业务收入；

    3、在外币报表折算时，下列项目中，应按历史汇率折算的项目有（）
    A、现行汇率法下的资本公积项目
    B、流动性与非流动性项目法下固定资产项目
    C、货币性与非货币性项目法下存货项目
    D、时态法下的货币资金项目
    E、现行汇率法下的固定资产项目
    正确答案:ABC
    解析:现行汇率法下的实收资本和资本公积项目，应按历史汇率折算；流动性与非流动性项目法下固定资产项目，属于非流动性项目，应按历史汇率折算；货币性与非货币性项目法下存货项目，属于非货币性资产，按历史汇率折算；时态法下的货币资金项目，按规定应按现行汇率折算；现行汇率法下的固定资产项目，应按现行汇率折算。来源：www.examda.com

    4、企业对长期股权追加投资时的下列核算中正确的有（）。
    A、股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的初次投资借方差额时，超过部分计入资本公积
    B、股权投资贷方差额小于尚未摊销完毕的初次投资借方差额时，小于部分计入资本公积
    C、股权投资贷方差额小于尚未摊销完毕的初次投资借方差额时，小于部分继续作为差额摊销
    D、股权投资借方差额超过初次投资时产生的股权投资贷方差额部分按规定的年限分期摊销
    E、股权投资贷方差额小于初次投资时产生的股权投资贷方差额时，会计核算当中不出现“股权投资差额”明细核算
    正确答案:ACDE
    解析:初次投资和再次投资的差额合并考虑，最终只在一个方向存在或反映。

    5、国有独资企业改组为股份制公司时，以下符合相关规定的做法是（）。
    A、要进行产权界定，明确产权归属
    B、进行资产清查时，对拥有实际控制权的长期投资，应当延伸清查至被投资企业
    C、要委托具有相应资格的评估机构对改制企业的全部资产按规定进行评估
    D、原国有划拨土地可以继续无偿使用
    E、改建企业因医疗费超支等产生的职工福利费不足部分，可以依法以公益金、盈余公积、资本公积和资本弥补
    正确答案:ABCE
    解析:教材P163-165有详细的说明。

    6、甲上市公司在编制合并报表时，以下处理结果不正确的有（）。
    A、合并“股本”项目金额等于母公司资产负债表“股本”项目
    B、合并“资本公积”项目金额等于母公司资产负债表“资本公积”项目
    C、合并“盈余公积”项目金额等于母公司资产负债表“盈余公积”项目
    D、合并“未分配利润”项目金额等于母子公司资产负债表“未分配利润”项目的合计
    E、合并“年初未分配利润”项目金额等于母子公司“未分配利润”项目“上年数”的合计
    正确答案:BCDE
    解析:B选项在有母子公司内部交易母公司计入资本公积情况时不一致；C选项等于母公司盈余公积和子公司中属于母公司权益部分的盈余公积；D选项在母子公司未分配利润合计数基础上抵销内部交易等影响；E同D。

    7、下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有（）。
    A、固定资产报废   B、固定资产出售   C、固定资产盘亏   D、固定资产对外投资
    正确答案:ABD
    解析:固定资产盘亏，通过“待处理财产损溢”科目核算；

    8、下列有关或有事项的表述中，不正确的有（）。
    A、或有资产只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产
    B、由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
    C、对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
    D、只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
    E、或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
    正确答案:ACDE
    解析:B选项正确，即由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失。其余选项均不正确。

    9、甲公司为乙公司及丙的母公司，丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45％，丁公司占55％。投资合同约定，丙公司和丁公司共同决定戊公司的和经营政策，上述公司之间构成关联方关系的有（）。
    A、甲公司与乙公司   B、甲公司与丙公司   C、乙公司与丙公司
    D、丙公司与戊公司   E、丁公司与戊公司
    正确答案:ABCDE
    解析:上述5个选项均构成关联方关系。甲乙是控制关系，甲丙是控制关系，乙丙同受甲控制，具有关联方关系，丙丁共同出资组建戊，因为双方共同决定戊财务和经营政策，则丙丁对戊是共同控制关系。

    10、在中期财务报告中，企业应当提供以下会计报表（）。
    A、本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表
    B、本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表
    C、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表
    D、本中期末的资产负债表和上年度可比中期末的资产负债表
    E、本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度末的利润表
    正确答案:ABC
    解析:在中期财务报告中，企业应当提供以下会计报表：本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表；年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比中期末的现金流量表。

    11、下列各项中，应计入现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的有（）。
    A、代购代销收到的现金     B、收回已核销的坏账损失   C、债务人以存货抵债而减少应收账款
    D、收到包装物出租的租金   E、收到工程款
    正确答案:ABE
    解析:C不涉及现金，D应该记入“收到的其他与经营活动有关的现金”。

    12、下列会计处理符合现行会计制度的有（）。
    A、将自行开发专利权的费用计入无形资产
    B、将长期股权投资所发生的评估、审计、咨询费用计入当期管理费用
    C、将没收的包装物押金应缴纳的消费税计入其他业务支出
    D、年末合并报表时将年度中间购买的子公司调整合并报表的期初数
    E、将接受捐赠设备价值直接计入资本公积
    正确答案:BC
    解析:专利权的开发费用应计入管理费用，年度中间购买子公司合并时不调整合并报表期初数，接受捐赠设备价值应先计入待转资产价值。
三、计算题
    1、甲股份有限公司为厂房建设项目于2003年10月1日专门从某银行借入5000万元，借款期限为5年，年利率为6％，利息到期一次支付。该项目采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同造价为6000万元。假定利息资本化金额按年计算。工程进展及后续事项如下： 2004年各项支出是：
    （1）2月1日正式动工兴建，当日用银行存款向承包方预付10％工程款600万元。
    （2）3月1日，用银行存款向承包支付工程进度款1500万元。
    （3）5月1日，因项目的环保问题工程被责令停工。
    （4）9月1日，环保问题解决后工程恢复开工，用银行存款向承包方支付工程款1000万元。
    （5）11月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元。
    2005年各项支出是：（1）3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。（2）5月1日，支付此工程的拆迁补偿费等1000万元（3）6月30日，工程全部完工，达到预定可使用状态，甲公司还需要向承包方支付工程价款400万元，假设无其他支出，甲公司将拆迁补偿、工程造价及资本化的借款费用等一并结转固定资产，按照预计使用10年时间、预计净残值247万元计提折旧。（4）9月30日，办理工程竣工决算，与承包方结算的工程价款为6000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。 2008年6月30日，甲公司为筹集归还贷款资金将该厂房以5050万元的价格整体出售给某租赁公司，假设无其他费用。同时又签订一份租赁合同将该厂房租回自用。
    租赁合同的内容如下：（1）起租日：2008年7月1日。（2）租赁期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。（3）租金利率及支付方式：年利率为6％，在2009～2011年间每年6月30日支付租金1880万元。（4）厂房预计使用年限10年，已经使用3年，尚可使用7年，租赁期满后厂房所有权转移给甲公司。甲公司对租赁资产继续采用直线法计提折旧，预计净残值为55万元，该厂房价值占甲公司总资产的30％以上。
    要求：（1）计算2005年6月该厂房的入账价值。（2）计算2008年6月出售该厂房时的账面价值。（3）计算出售时甲公司的递延收益。（4）判断甲公司售后租回业务的租赁类型。（5）已知该厂房价值占甲公司总资产的30％以上，计算租回时该厂房的入账价值。（6）计算未确认融资费用(采用实际利率法分摊）。（7）写出2008年该项业务相关会计处理。
    正确答案:
    （1）2004年资本化的借款费用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（万元）
    2005年资本化的借款费用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（万元）
    该厂房的入账价值＝1000＋6000＋101＋146＝7247（万元）
    （2）出售该厂房时的账面价值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（万元）
    （3）出售时甲公司递延收益＝5050－5147＝－97（万元）
    （4）判断租赁类型：由于租赁期满后厂房所有权转移给甲公司，判断为融资租赁。
    （5）确定租赁资产的入账价值。
    最低租赁付款额的现值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（万元），租入厂房原账面价值为租赁公司入账价值5050万元，按照孰低原则，融资租入厂房的入账价值＝5025（万元）。
    （6）计算未确认融资费用：
    未确认融资费用＝1880×3－5025＝615（万元）
    （7）写出2008年该项业务相关会计处理：
    2008年会计处理：
    2008年6月30日：
    借：固定资产清理 5147
        累计折旧 2100
      贷：固定资产 7247
    借：银行存款 5050
        递延收益－未实现售后租回损益 97
      贷：固定资产清理 5147
    借：固定资产－融资租入固定资产 5025
        未确认融资费用 615
      贷：长期应付款－应付融资租赁款（1880×3）5640
    2008年12月31日：
    借：制造费用〔（5025－55）/7×6/12〕355
      贷：累计折旧 355
    借：制造费用 7
      贷：递延收益－未实现售后租回损益（97/7×6/12）7
    借：财务费用 151
      贷：未确认融资费用（5025×6％×6/12）151

    附分摊表
    未确认融资费用分摊表     单位：万元


    2、甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33％，采用应付税款法核算所得税。法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为净利润的10％和5％。股权投资借方差额的分摊期为5年。2000～2002年发生如下经济业务：
    （1）2000年4月1日甲公司购入乙公司于1999年1月1日发行的可转公司债券，该债券面值为100万元，票面利率为6％，期限为五年，到期一次还本付息。该债券在发行两年后可转换为普通股股票，每100元面值的债券可转股10股，每股面值为1元，不足折股的部分以现金支付，甲公司支付买价106万元，另支付相关税费1.2万元（已达到了重要性标准）。来源：www.examda.com
    （2）2000年末甲公司如期将债券转为普通股（假定未发生相关税费）。转股后乙公司所有者权益达到1000万元，其中股本总量为100万股。乙公司在2001年发生如下经济业务： ①2001年6月1日乙公司宣告分派2000年股利40万元，并于6月18日发放股利。 ②2001年乙公司实现净利润60万元。
    （3）2002年1月1日甲公司通过二级股票市场购入了乙公司股份20万股，每股买价为16.2元，另支付了经纪人佣金1万元，相关税费0.6万元。
    （4）2002年10月1日，乙公司接受丙公司的一台设备捐赠，该设备的公允价值为20万元，另支付了运杂费10万元，乙公司所得税率为33％。
    （5）2002年末乙公司实现净利润80万元。
    要求：请根据以上资料，做出如下会计处理。（金额以万元为单位）（1）编制甲公司2000年有关可转换公司债券的账务处理。（2）编制甲公司2001年有关股权投资的账务处理。（3）编制甲公司2002年有关股权投资的账务处理。
    正确答案:
    （1）甲公司2000年有关可转换公司债券的账务处理如下：
    ①2000年4月1日购入可转换公司债券时：
    借：长期债权投资－可转换公司债券投资（债券面值） 100
                                        （应计利息）（100×6％×15/12）7.50
                                        （债券费用） 1.20
      贷：长期债权投资－可转换公司债券投资（债券折价）〔100－（106－100×6％×15/12）〕1.50
          银行存款 107.20
    ②2000年末甲公司计提债券利息时：
    借：长期债权投资－可转换公司债券投资（应计利息）（100×6％×9/12）4.50
                                        （债券折价）〔1.5÷（3×12＋9）×9〕0.30
      贷：长期债权投资－可转换公司债券投资（债券费用）〔1.2÷（3×12＋9）×9〕0.24
          投资收益（4.5＋0.3－0.24）4.56
    ③2000年末甲公司将该债券转为普通股时：
    借：长期股权投资－乙公司 111.76
        长期债券投资－可转换公司债券投资（债券折价）（1.5－0.3）1.2
      贷：长期债权投资－可转换公司债券投资（债券面值） 100
                                          （应计利息） 12
                                          （债券费用）（1.2－0.24）0.96
    （2）2001年甲公司有关股权投资的账务处理如下：
    ①2001年6月1日乙公司宣告分红时：
    借：应收股利 4
      贷：长期股权投资－乙公司 4
    ②2001年6月18日发放红利时：
    借：银行存款 4
      贷：应收股利 4
    （3）2002年甲公司有关股权投资的账务处理如下：
    ①因2002年的追加投资甲公司的股权投资由成本法改为权益法，相关追溯调整分录如下：
    借：长期股权投资－乙公司（投资成本）（111.76－11.76－4）96
                            （股权投资差额）（11.76－11.76÷5）9.408
                            （损益调整） 6
      贷：长期股权投资－乙公司（111.76－4）107.76
          利润分配－未分配利润（6－2.352）3.648
    借：利润分配－未分配利润（3.648×15％）0.5472
      贷：盈余公积－法定盈余公积 0.3648
                  －法定公益金 0.1824
    ②将长期股权投资的明细账“损益调整”并入“投资成本”：
    借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 6
      贷：长期股权投资－乙公司（损益调整） 6
    ③第二次追加投资时：
    借：长期股权投资－乙公司（投资成本）（20×16.2＋1＋0.6）325.6
      贷：银行存款 325.6
    借：长期股权投资－乙公司（股权投资差额）〔325.6－（1000－40＋60）×20％〕121.6
      贷：长期股权投资－乙公司（投资成本） 121.6
    ④2002年乙公司接受捐赠时：
    借：长期股权投资－乙公司（股权投资准备）〔20×（1－33％）×30％〕4.02
      贷：资本公积－股权投资准备 4.02
    ⑤2002年末乙公司实现净利润80万元时：
    借：长期股权投资－乙公司（损益调整） 24
      贷：投资收益 24
    ⑥2002年末分摊股权投资差额时：
    借：投资收益（11.76÷5＋121.6÷5）26.672
      贷：长期股权投资－乙公司（股权投资差额） 26.672
四、综合题一(计算结果保留两位小数。)
    1、甲公司是2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元。预计从2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额2000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；适用的所得税率为33%。
    （一）甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议：来源：www.examda.com
    （1）按会计制度规定，将长期股权投资的期末计价方法由按成本计价改为按成本与可收回金额孰低法计价，并采用追溯调整法处理。目前，除对X公司投资外，无其他股权投资。此投资系2001年1月1日，甲公司与B公司达成资产置换协议，同意以1台设备及一批产品交换B公司的一项专利权及对X的投资，甲公司的设备原价500万元，折旧300万元，已提减值准备30万元，公允价值为400万元，产品的账面价值150万元，已提跌价准备15万元，公允价值200万元，换入的专利权的账面余额为180万元，未提减值准备，公允价值和计税价格都是160万元，换入的投资的账面余额为420万元，（占X公司表决权的25％，）已提减值准备10万元，公允价值400万元。
    B公司向甲公司支付了补价40万元，甲公司因转让设备发生运费1万元，由B公司垫付，支付股权转让印花税为税率0.2％，产品的增值税率为17％，消费税率为10％，除上述税费外无其他税费发生。当日，甲公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。产品及设备也运至B公司， 2001年1月1日，X公司所有者权益总额为1600万元，其中股本为1000万元。 2001年3月2日，X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利，A公司收到50万元。 2001年度，X公司实现净利润800万元，除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。 2001年末，该投资的可收回金额为500万元 2002年6月30日，甲公司从证券市场上又购入X公司10％的股权，共支付价款447.57万元。
    2002年度，X公司实现净利润600万元，其中，1-6月分实现净利润400万元，除实现净利润及增发新股外，X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。 2002年末该投资的可收回金额为1200万元
    （2）按照会计制度规定，从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来计提减值准备改为计提折旧，并按未来适用法处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表（金额单位：万元）：

    假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更；上述固定资产设备A和设备B至2001年12月31日可收回金额分别为4700万元和2800万元，2002年12月31日可收回金额分别为3100万元和2100万元。
    （3）将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。以上相关的决议以于2002年12月31日前处理完毕。
    （二）甲公司2002年度财务报告于2003年4月20日经批准对外报出。2003年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下：
    （1）1月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2002年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元。增值税额为510万元。销售成本为2250万元。该批配件的货款尚未结算，按税法规定，坏账准备可在0.5％范围内可税前扣除。
    （2）2月1日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元。并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2002年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2002年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2002年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。甲公司于2002年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2002年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2003年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。
    （3）3月5日，董事会决定，于2003年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，暗藏拟拥有该公司有表决权资本的52%.至2002年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。
    （4）其他有关资料如下： 1）甲公司2003年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴。 2）甲公司2002年度实现的净利润未作分配。 3）甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项， 4）假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销。坏账准备按5％计提， 5）甲公司与X公司的所得税率相同，均为33％。
    要求：（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确，并说明理由。（2）对甲公司有关投资的业务作出分录（3）对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2002年度会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）

    正确答案:
    1、判断决议是否正确，说明理由
    （1）正确。对长期股权投资计提减值准备为会计政策变更，应采用追溯调整法处理。
    （2）不正确。按会计制度规定，对原不需用的固定资产由原来提减值准备改为计提折旧，应为政策变更，追溯调整，不为未来适用法处理。
    （3）正确。所得税核算方法的改变为政策变更，应采用追溯调整法处理。
    2、投资业务的有关分录
    2001年1月1日非货币交易取得投资
    借：固定资产清理 170
        累计折旧 300
        固定资产减值准备 30
      贷：固定资产 500
    甲公司换入资产的价值总额＝170＋150＋34＋20－40＋17.28+1＝352.28
    非货币性交易损益的数额＝40*（600－320－20.8）÷600＝17.28万
    借：无形资产 352.28*160/560＝100.65
        长期股权投资－X公司（投资成本） 0.8+（352.28-100.65）＝252.43
        存货跌价准备 15
        银行存款 40
      贷：固定资产清理 500-300-30＝170
          库存商品 150+15＝165
          应交税金－应交增值税（销项税）200*17％＝34
          应交税金－消费税 200*10％＝20
          银行存款 0.8
          营业外收入 17.28
          其他应付款 1

    借：长期股权投资－X公司（投资成本） 400-252.43＝147.57
      贷：资本公积－股权投资准备 147.57
    2001年3月2日
    借：银行存款 50
      贷：长期股权投资－X公司（投资成本）50
    2001、12、31
    借：长期股权投资—X公司（损益调整）800*25％＝200
      贷：投资收益 200

    2002、6.30追加投资
    借：长期股权投资——X公司（损益调整） 400×25％＝100
      贷：投资收益 100
    借：长期股权投资－X公司（投资成本） 447.57
      贷：银行存款 447.57
    借：资本公积 147.57
        长期股权投资——X公司（股权投资差额） 40
      贷：长期股权投资－X公司（投资成本） 187.57
    2002.12.25政策变更，追溯调整
    2001.12.31长期股权投资应计提减值准备＝400+200-50-500＝50
    借：资本公积 50
      贷：长期投资减值准备 50
    由于是追溯调整，所以此时资本公积减少50，则追加投资时，长期股权投资差额应相应增加50，即上述长期股权投资差额就为40＋50＝90
    2002.12.31
    借：长期股权投资—X公司（损益调整）200*35％＝70
      贷：投资收益 65.5
          长期股权投资－X公司（股权投资差额） 90/10/2＝4.5
    2002.12.31投资账面价值＝400－50＋200＋100＋300＋50－50＋70－4.5＝1015.5万元
    或＝第一次投资（400-50+200-50）+第二次投资（成本260+差额40+50-4.5+损益170）＝1015.5万元
    应恢复减值准备50
    借：长期投资减值准备 50
      贷：投资收益 50
3、调整报表
    ***（1）固定资产调整数


    设备A调整
    借：以前年度损益调整－01年管理费用 1200
        累计折旧－02年 480
      贷：累计折旧 ――01年 1200
          以前年度损益调整－02年管理费用 480
          设备B调整
    借：固定资产减值准备－01年 300
      贷：累计折旧－01年 300

    报表调整数：


    资产负债表：
    应收账款年末数＝（3000+510）*（1-5％）＝3334.5调减
    存货年末数＝2250调增
    预计负债＝500+20＝520调增
    累计折旧年初数＝1200+300＝1500调增
    年末数＝-480+1500＝1020调增
    借方递延税款年初数＝1200*33％＝396调增
    年末数＝396-（480*33％+3510*（5％-0.5％）*33％）＝396-210.52＝185.48调增
    固定资产减值准备年初数＝300调减，年末数＝300调减
    应交税金＝510+（3000-2250-3510*0.5％）*33％＝751.71调减
    **未分配利润年初数＝1200*67％*85％＝683.4调减
    年末数＝683.4-480*67％*＝321.6-321.6＝361.8调减
    主营业务收入＝3000调减
    主营业务成本＝2250调减
    管理费用上年数＝1200调增
    本年数＝480+3510*5％-20＝635.5调减
    营业外支出＝500调增。
五、综合题二(计算结果保留两位小数。)
    1、甲公司系2000年12月25日改制的股份有限公司，每年按净利润的10％和5％分别计提法定盈余公积和法定公益金。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于2003年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：
    （1）从2003年1月1日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法。甲公司历年的所得税税率均为33％。2002年12月31日止（不包括下列各项因素），发生的应纳税时间性差异的累计金额为4000万元，发生的可抵减时间性差异的累计金额为1200万元（假定无转回的时间性差异）。计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。
    （2）从2003年1月1日起，生产设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据《税法》规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，，预计净残值率为零。上述生产设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6000万元，累计折旧为1500万元（未计提减值准备），预计净残值为零。本年度上述生产设备生产的产品对外销销售40％；A产品年初、年末的在产品成本均为零（假定上述生产设备只用于生产A产品）。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存A产品未发生减值。
    （3）从2003年1月1日起，甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为双倍余额递减法。办公楼的账面原价为8000万元（未计提减值准备），预计净残值为零，预计使用年限为25年；根据税法规定，该办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值率为零。该办公楼从甲公司改制为股份公司起开始使用。
    （4）从2003年起，甲公司试生产某种新产品（B产品），对生产B产品所需乙材料的成本采用后进先出法计价。乙材料2003年年初账面余额为零。2003年第一、第二、第三季度各购入乙材料500公斤、300公斤、200公斤，每公斤成本分别为1200元、1400元、1500元。2003年度为生产B产品共领用乙材料600公斤，发生人工及制造费用26万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的新产品全部未能出售。甲公司于2003年年底预计该产品的全部销售价格为50万元（不含增值税），预计销售所发生的税费为4万元。剩余乙材料可变现净值为50万元。
    （5）2002年12月甲公司以900万元购入丙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价。2003年度现公司分配2002年度的现金股利，甲公司收到现金股利10万元（税后）。公司从2003年1月1日起，对期末短期投资由成本法改按成本与市价孰低法计价。2002年年末和2003年年末丙公司股票市价均为750万元。
    （6）从2003年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为按账面价值与可收回金额孰低计价。甲公司2001年1月20日购入某项专利权，实际成本为4800万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销，摊销年限与税法一致。2001年年末、2002年年末和2003年年末预计可收回金额分别为4200万元、3500万元和3280万元（假定预计使用年限不变；对无形资产期末计价政策变更，不调整2001年和2002年已摊销的金额）。
    （7）甲公司2003年度实现利润总额12000万元，其中，可转换公司债券的利息收入为2万元；转回坏账准备100.5万元，其中0.5万元已从2002年度的应纳税所得额中扣除；实际支付的业务招待费5.5万元，按《税法》规定允许抵扣的金额为4.5万元；其他按《税法》规定不允许抵扣金额为3.3万元（永久性差异）。降本题所列事项外，无其他纳税调整事项。
    要求：（1）计算甲公司2003年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额。（2）计算甲公司2003年度存B产品和库存乙材料的年末账面价值。（3）计算甲公司2003年度专利权的摊销额。（4）分别计算甲公司各项会计政策变更的累积影响数，分别编制与会计政策变更相关的会计分录。（5）分别计算上述各事项增加或减少2003年度净利润的金额。（6）分别计算2003年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。（7）计算2003年度的所得税费用和应交的所得税，并编制相关所得税的会计分录。（8）计算2003年12月31日递延税款的账面余额（注明借方或贷方，不考虑事项（2）中2003年度以前应调整的递延税款金额）。
    正确答案:
    （1）计算甲公司2003年度应计提的生产设备和办公楼的折旧额：
    甲公司2003年度应计提的生产设备的折旧额＝（6000－1500）×2÷（8－3）＝4500×0.4＝1800（万元）
    甲公司2003年度应计提的办公楼的折旧额＝（8000－640）×2÷23＝640（万元）
    （2）计算甲公司2003年库存产品和库存乙材料的年末账面价值：
    领用原材料成本＝1500×200＋1400×300＋1200×100＝30＋42＋12＝84（万元）
    新产品成本＝84＋26＝110（万元）
    新产品年末账面价值＝50－4＝46（万元）
    乙材料年末账面价值＝400×1200＝48（万元）
    （3）计算2003年度专利权的摊销额：
    2003年应摊销专利权价值＝3500÷14＝250（万元）
    （4）计算甲公司各项会计政策变更的累积影响数，编制与会计政策变更相关的会计分录：
    短期投资的累积影响数（减少留存收益）＝（900－750）×67％＝100.50（万元）
    借：利润分配－未分配利润 100.50
        递延税款 49.50
      贷：短期投资跌价准备 150
    借：盈余公积－法定盈余公积 10.05
                －法定公益金 5.03
      贷：利润分配－未分配利润 15.08
    专利权政策变更的累积影响数＝（300＋400）×67％＝469（万元）
    注：原摊销额合计＝（4800÷16）×2＝600（万元）
    2001年专利权摊余价值＝4800－300＝4500（万元）来源：www.examda.com
    2001年应提减值准备＝4500－4200＝300（万元）
    2002年已摊销专权价值＝300（万元）
    2002年应提减值准备＝（4800－300－300－300）－3500＝400（万元）
    2003年应摊销专权价值＝3500÷14＝250（万元）
    2003年应提减值准备＝（4800－300－300－300－400－250）－3280＝－30（万元）
    借：利润分配－未分配利润 469
        递延税款 231
      贷：无形资产减值准备 700
    借：盈余公积－法定盈余公积 46.90
                －法定公益金 23.45
      贷：利润分配－未分配利润 70.35
    （5）分别计算上述各事项增加或减少2003年度净利润的金额：
    设备折旧：减少净利润＝（1800－500）×40％－（1800－600）×40％×33％＝361.60（万元）
    办公楼折旧：减少净利润＝（640－320）－（640－400）×33％＝240.8（万元）
    存货：减少净利润＝〔110－（50－4）〕×67％＝42.88（万元）
    无形资产：增加净利润＝｛2003年应摊销专利权与原摊销额的差额〔300－（3500÷14）〕＋转回的减值准备〔3280－（4800－300－300－300－400－250）〕｝×67％＝（50＋30）×67％＝53.6（万元）
    坏账准备：增加净利润＝（100.5－0.5）×67％＝67（万元）
    短期投资：增加净利润＝〔150－（890－750）〕×67％＝6.7（万元）
    （6）分别计算2003年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额：
    设备折旧。可抵减时间性差异影响所得税金额（借方）＝（1800－600）×40％×33％＝158.4（万元）
    存货。可抵减时间性差异影响所得税金额（借方）＝〔110－（50－4）〕×33％＝21.12（万元）
    办公楼折旧。可抵减时间性差异的所得税影响金额（借方）＝（640－400）×33％＝79.20（万元）
    专利权。应纳税和可转回可抵减时间性差异的所得税影响金额（贷方）＝（50＋30）×33％＝26.4（万元）
    应收账款。转回可抵减时间性差异的所得税影响金额（贷方）＝（100.5－0.5）×33％＝33（万元）
    短期投资。转回可抵减时间性差异的所得税影响金额＝10×33％＝3.3（万元）
    （7）计算2003年度的所得税费用和应交的所得税，并编制相关所得税的会计分录：
    应交所得税＝（12000＋480＋64＋240－80－100＋1＋3.30－10）×33％＝12598.30×33％＝4157.44（万元）
    所得税费用＝4157.44－163.58＝3993.86（万元）
    借：所得税 3961.42
        递延税款 196.02
      贷：应交税金 4157.44
    （8）计算甲公司2003年12月31日递延税款的账面余额：
    甲公司2003年12月31日递延税款的账面贷方余额＝（4000－1200）×33％－（49.5+231-52.8）－196.02＝500.28（万元）
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