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答案解析:S公司2008年应确认对A公司的投资收益=[1 200-(600-400)/2]×40%=440(万元)。 GT>'|~e
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「延伸」上述业务属于2009年教材新增加的内容。 E4#{&sRT
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逆流交易的处理 2w>%-_]u+
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逆流交易——是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。 eSPS3|YYn
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对于逆流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售),投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资方自联营企业或合营企业购买资产时,在将该资产出售给外部独立的第三方之前,不应确认联营企业或合营企业因该项交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益,在未对外部独立第三方出售之前,体现在投资方持有资产的账面价值中,投资企业对外编制合并财务报表的,应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整,抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益,相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。 iIfiv<(ChM
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即在合并报表中作如下调整分录: ulR yt^bx|
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借:长期股权投资(损益调整) 5!0iK9O
贷:存货等 s5,@=(,
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顺流交易——是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产。 YSjc=
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对于顺流交易,在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售),投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时,应抵销该未实现内部交易损益的影响,同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资企业向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合 营企业,同时有关资产由联营企业或合营企业持有时,投资方因投出或出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。即在顺流交易中,投资方投出资产或出售资产给联营企业或合营企业产生的损益中,按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。注意:投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失,属于所转让资产发生减值损失的,有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。