视同销售是一税收术语,以《增值税暂行条例》规定的八种视同销售货物行为为基础,浅谈一下视同销售业务会计与税法处理的异同。 ?FVX &{{V
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一、《增值税暂行条例》规定,以下八种情况视同销售货物 J_C<Erx[O
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(一)货物交付他人代销; K~H)XJFF
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(二)销售代销货物; %%`Nq&'
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(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将其货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外; "=@b>d6U+
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(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目; '3 w=D
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(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; _G|hKk^,
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(六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; Bw;sg;
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(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; z}.y
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(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 ,;)Y1q}Q
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二、会计处理——以上8种视同销售情况的会计处理 5XySF #
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(一)将货物交付他人代销;销售代销货物; PElC0qCn[
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根据新企业会计准则的有关规定,采用支付手续费方式委托代销商品的,在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的,按销售商品收入确认条件确认收入。 SNV~;@(h
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(1)视同买断方式 L`;p.L
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如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,那么委托方和受托方之间的代销商品交易,与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时,委托方应确认相关销售商品收入。 GmP)"@O](;
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如果委托方和受托方之间的协议明确标明,将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿,那么委托方在交付商品时不确认收入,受托方也不作购进商品处理;受托方将商品销售后,按实际售价确认销售收入,并向委托方开具代销清单;委托方收到代销清单时,再确认本企业的销售收入。 fOJ0#^Z
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(2)收取手续费方式 wwrP7T+d
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在这种代销方式下,委托方应在受托方将商品销售后,并收到受托方开具的代销清单时,确认收入。 h6<abT@I
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例如:A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为每件l00元,该商品成本为每件60元,增值税税率为l7%.A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票,已销售10件。 NAjY,)>'K
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(假定1)假定按代销协议,B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。B企业实际销售时每件售价120元。
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(假定2)A企业按售价的10%向B企业支付手续费。 BLZ#vJR
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A企业的账务处理如下: J ^gtSn^
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A企业视同买断方式A企业收取手续费方式 A'r 3%mC
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(1)A企业将甲商品交付B企业时 LOQoi8j
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借:发出商品6000 Z?X0:WK
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贷:库存商品6000 DP\s-JpI[
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(2)A企业收到代销清单时 nv&uhu/q
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借:应收账款l l70 y6NOHPp@
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贷:主营业务收入1000 y_EkW
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应交税费—应交增值税(销项税额)170 2gz}]_
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借:主营业务成本600 ,K9\;{C
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贷:发出商品600 ?#;
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借:销售费用100 S^q)DuF5!
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贷:应收账款100 I@Zd<