视同销售是一税收术语,以《增值税暂行条例》规定的八种视同销售货物行为为基础,浅谈一下视同销售业务会计与税法处理的异同。 Bi
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一、《增值税暂行条例》规定,以下八种情况视同销售货物 *73AAA5LKa
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(一)货物交付他人代销; .
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(二)销售代销货物; ([tG y
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(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将其货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外; p&uCp7]U
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(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目; E^82==R
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(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; d9|
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(六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; FTbtAlqh<
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(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; fSr`>UpxC
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(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 Bqp&2zg)@
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二、会计处理——以上8种视同销售情况的会计处理 gLV^Z6eE
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(一)将货物交付他人代销;销售代销货物; sjcQaF`=
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根据新企业会计准则的有关规定,采用支付手续费方式委托代销商品的,在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的,按销售商品收入确认条件确认收入。 h)P]gT0f/
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(1)视同买断方式 ,;c{9H
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如果委托方和受托方之间的协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能够卖出、是否获利,均与委托方无关,那么委托方和受托方之间的代销商品交易,与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。在符合销售商品收入确认条件时,委托方应确认相关销售商品收入。 %~G0[fG
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如果委托方和受托方之间的协议明确标明,将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿,那么委托方在交付商品时不确认收入,受托方也不作购进商品处理;受托方将商品销售后,按实际售价确认销售收入,并向委托方开具代销清单;委托方收到代销清单时,再确认本企业的销售收入。 7Y)s#FJ
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(2)收取手续费方式 FJW`$5?
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在这种代销方式下,委托方应在受托方将商品销售后,并收到受托方开具的代销清单时,确认收入。 jXtLo,km
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例如:A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为每件l00元,该商品成本为每件60元,增值税税率为l7%.A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票,已销售10件。 }\U0[x#q
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(假定1)假定按代销协议,B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。B企业实际销售时每件售价120元。 |fx#KNPf]
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(假定2)A企业按售价的10%向B企业支付手续费。 SK}HX
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A企业的账务处理如下: u^!&{ q
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A企业视同买断方式A企业收取手续费方式 q;KshpfRMD
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(1)A企业将甲商品交付B企业时 cK/PQsMP
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借:发出商品6000 9*f2b.Aj
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贷:库存商品6000 zo/0b/lQ
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(2)A企业收到代销清单时 O~nBz):2
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借:应收账款l l70 >\RDQ%z
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贷:主营业务收入1000 9t.fij
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应交税费—应交增值税(销项税额)170 7=L:m7T
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借:主营业务成本600 dE+CIjW5
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贷:发出商品600 iZsau2K
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借:销售费用100 PXOq#
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贷:应收账款100 X+/{%P!w
;L#LDk{Za
(3)收到B企业汇来的货款 []^PJ
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借:银行存款1070 .ruqRGe/
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贷:应收账款1070 V]+o)A$
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B企业的账务处理如下: 8L%%eM_O
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B企业视同买断方式B企业收取手续费方式 K<Yn_G
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(1)收到甲商品时 !&1}w86
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借:受托代销商品10000 =d:R/Z%,
;9 =}_h)]
贷:受托代销商品款10000 h
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(2)对外销售时 S7@ZtFf
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借:银行存款1404 ~{52JeUc P
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贷:主营业务收入1200 GapX$Jb,p
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应交税费—应交增值税(销项税额)204 ^bZ<9}
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借:主营业务成本1000 ~(Ih~/5\^
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贷:受托代销商品1000(2)对外销售时 &>+I7Ts]
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借:银行存款1170 F^/~@^{P
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贷:应付账款1000
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应交税费—应交增值税(销项税额)170 $9j>VGf=
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(3)按合同协议价将款项付给A企业时
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