现金、存货、固定资产的盘盈和盘亏处理 y2XeD=_'
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对于现金、存货、固定资产的盘盈和盘亏如何进行账务处理,是很多学员经常问的一个问题,容易混淆,本文对现金、存货以及固定资产的盘盈和盘亏如何进行账务处理分别进行说明。 Hi
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1.现金 0O_acO4
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(1)现金溢余 ]yR0"<W^xO
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借:库存现金(实际溢余的金额)
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贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 >n`!S`)9{
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批准处理后: MV+S.`R
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借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(应支付给有关人员或单位的) Hcts^zm2u
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贷:其他应付款——应付现金溢余(××个人或单位) &HS6}
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营业外收入——现金溢余(无法查明原因的) b[mAkm?9+1
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(2)现金短缺,按照实际短缺的金额: &n|S:"B
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借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 <%@S-+D`]
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贷:库存现金批准处理后: yUZ;keQ_Tw
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借:其他应收款——应收现金短缺款(××个人)/应收保险赔款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分) ?O]iX;2vM
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管理费用(无法查明的其他原因) 3`W=rIMli
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贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 9}\{0;9
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2.存货 . q=sC?D
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(1)企业在财产清查中盘盈的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额,编制会计分录如下: 01UEd8
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借:原材料/包装物/库存商品/周转材料——低值易耗品等 )$h<9e
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贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 ]#UyYgPk
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盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的,其盘盈的存货,可冲减管理费用,按规定手续报经批准后,会计分录如下: ("Uz
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借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢 k8]uy2R6}
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贷:管理费用 yNwYP%"y
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(2)盘亏存货,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的,还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的,还应进行相应处理。按管理权限报经批准后处理时,按残料价值,借记“原材料”等科目;按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目;贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”,扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失,属于一般经营损失的部分,计入“管理费用”,属于非常损失的部分,计入“营业外支出”科目。 e``X6=rcG
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例题:计算分析题 5<?O S &B
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某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批,该批原材料实际成本为20000元,收回残料价值800元,保险公司赔偿11600元。该企业购入材料的增值税税率为17%. ?1r>t"e5
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批准处理前: **zh>Y}6
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借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢23400 oZ)\Ya=
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贷:原材料 20000 B/*`u
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应交税费—应交增值税(进项税额转出)3400 {AJcYZV
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批准处理后: ~S\Ee 2e>
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借:原材料 800 ^,Paih
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贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800 f}4bnu3
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借:其他应收款 11600 i.0}
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贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11600 )czuJ5
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借:营业外支出 11000 LK
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贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11000 1
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3.对于固定资产: yq3i=R
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(1)盘盈固定资产,应作为前期差错处理,在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。 0>uMR{ #
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盘盈的固定资产,应按以下规定确定其入账价值: |.A#
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·如果同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值; ~w<u!
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·若同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量的现值,作为入账价值。 <X7x
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按此确定的入账价值,借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。 J/M_cO*U
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注解:盘盈固定资产作为前期差错处理的原因:根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定,固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理,是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素,而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的,企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的,应当作为会计差错进行更正处理,这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。 DE GEr-
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例题:计算分析题 {Z>OAR#
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企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查,盘盈一台7成新的机器设备,该设备同类产品市场价格为100 000元,企业所得税税率为33%,盈余公积提取比例为10%. Ig&=(Kmr
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要求:编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。 S7tc
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