这个春天最吸引会计人眼球的事件，当然是新会计准则的颁布。谈及这场会计界的革命，就不能不提它对金融企业广泛而深远的影响了。 1#OM~v6B
IFd2r;W8
新会计准则是在向国际会计准则靠拢背景下出台的，吸收了国际会计准则的成果，国际会计准则对商业银行的影响就是未来新准则的影响。当然，新会计准则作为完整会计准则体系，和我们以前的会计制度相比，对商业银行的影响绝不仅仅是金融工具会计准则的变化，而是会计理念的根本革新。会计不仅仅是核算和记录，而是通过分析，真正反映企业价值。 .~L^h/)Gjy
Lfj]Y~*z
对银行业影响重大的新准则有四项。即：金融工具列报和披露、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值。 ,!{/Y7PmJ
# 1#?k
对城市商业银行的影响，将是全方位的，在此仅择其要，就影响比较大的金融工具、表外或有项目并入表内计量和列报、公允价值计量与资产减值测试等方面举例简要说明。 &nXa /XIZ_
@*s7~:VQ
金融工具的影响 F%s
'R 0l
ZR"BxE0_k
金融资产和金融负债的分类是目前我国股份制改制的国有银行、以及到境外上市的金融企业遇到的一个重要问题。从加强国际协调、降低上市成本和提高金融信息透明度看，现有金融企业会计制度已无法满足商业银行改革的需要。《规定》和新准则在借鉴国际会计准则做法，结合我国的实际情况的基础上，对金融资产和金融负债作出了新的归类。 tX
u_ o6]
x]X!nx
6G
金融资产分为四类，改变了现行金融企业会计制度中对投资采取长、短期分类核算的方法，有助于更清晰界定不同资产类型的投资和收益。首先，对于交易性金融资产，需要在期末按公允价值（主要为市价）计量，而且报告期间公允价值的变动计入当期损益。其次，对于持有到期投资，该类金融资产在期末是需要按成本计量的，但要进行减值测试。新会计准则对企业将某项金融资产划分为此类作了较严格的限制，目的是防范企业实际操作中可能出现的主观随意性，以调节盈亏。第三，对于贷款和应收款项，该类金融资产在期末也要按成本计量，并进行减值测试。第四，可供出售的金融资产，新准则要求企业需按公允价值对其进行后续计量，公允价值变动计入权益。也就是说，这类金融资产在会计期间的价值变动不直接影响利润。 0DIXd*oj &
]u(EEsG/
金融负债分为交易性金融负债和其他金融负债两类，第一类交易性金融负债，如企业为短期融资发行的、计划于短期内赎回证券。该类金融负债在期末应按公允价值计量，报告期间公允价值的变动计入当期损益。第二类，其他金融负债。该类金融负债期末按成本计量。 ]|#%`p56
12bt\ h9
衍生金融工具纳入表内核算采用公允价值计量。衍生工具通常包括期货合同、远期合同、互换和期权。新准则明确要求金融企业将衍生金融工具纳入表内核算，而不是仅在表外披露；同时要求在会计期末采用公允价值计量衍生金融工具，以便及时反映交易的盈亏状况。 ~,:
FZ1wh
x*}*0).
金融资产减值采取未来现金流量折现法的影响。现行会计制度对金融资产减值有规定，但相对于国际会计准则的要求而言显得有些“粗放”，从而也成为国有银行股份制改革中另一个重要问题。金融资产与其他资产的区别在于其承受着较大的金融风险。因此，对金融资产减值损失的确认和计量，国际通行的做法是未来现金流量折现法。 l^"HcP6
I" Gr <?r
相对于我国商业银行目前采用的计提贷款损失准备“五级分类法”，未来现金流量折现法计算的减值损失比较准确，更能反映贷款的真实价值。在欧洲未来现金流量折现法已开始取代五级分类法，这对近年才熟悉五级分类法应用的城市商业银行贷款风险管理又带来了新的挑战。
Fb:Z.
y"o@?bny
从理论上讲，新准则有关金融资产、金融负债的规范无疑对我国银行业长远发展具有很好的促进作用，显得更为科学先进。但也正是因为金融资产减值测试和负债期末计价变动进入损益，对中小银行影响巨大，原因主要是资产质量普遍不尽如人意，贷款不良率高于平均水平，也远远高于不良率5％监管标准。而且，即使五级分类，仍然没有反映出真实的资产质量。资产质量是我国银行的软肋，而应用新会计准则将使资产质量不高影响发展的矛盾变得更为突出。 QaAWO
U`HSq=J
