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解读《企业会计准则第6号—-无形资产》 [复制链接]

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离线yoyo

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-02-01

新发布的《企业会计准则第6号-无形资产》（以下简称新无形资产准则）与2001年发布的《企业会计准则-无形资产》（以下简称原无形资产准则）相比，在确认计量的范围、企业内部研究开发费用的确认、无形资产成本的摊销等方面均有较大的变化，这些变化将对企业的经营效益产生很大的影响。新旧无形资产准则具体变化如下：　　一、对企业内部研究开发费用的确认方面。
　　新无形资产准则将企业的研究开发费用区别对待，允许开发费用资本化。新准则将无形资产的开发分为研究阶段与开发阶段两个阶段。研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
新无形资产准则规定，企业内部研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
　（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
　（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
　（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
　（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
　（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
　　同时，企业应当在财务报表中披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。
　　新无形资产的以上规定较原无形资产准则相比，发生了较大的差异。原无形资产准则规定："自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。"原无形资产准则未划分研究和开发两阶段的费用，而是在研发费用发生时一并确认为当期费用。
　　这一变化，对部分高新技术企业、先进制造业是一个"利好"消息，将极大地改变它们的经营成果，相应的资产结构也随之发生变化，有利于增强它们的市场竞争力。
　　二、无形资产摊销方法的差异。
　　新无形资产准则对无形资产的摊销方法不再限于直线法，并且对于摊销年限也不再固定。
　　新无形资产准则对于企业取得的无形资产按其使用寿命划分为：使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额在使用寿命内系统合理摊销。摊销的期间为当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
　　新无形资产准则规定，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按准则规定处理。
　　原无形资产准则明确规定，无形资产的成本只能使用直线法，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
　　三、对无形资产规范的范围不同。
　　新无形资产准则规定，作为投资性房地产的土地使用权、企业合并中形成的商誉、石油天然气矿区权益分别适用相关的具体企业会计准则。原无形资产准则中仅规定："本准则不涉及企业合并中产生的商誉"。
　　新无形资产准则对无形资产的定义是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。原无形资产准则将无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。同时新准则对可辨认性标准给予了明确：
　
　　（一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
　　（二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
　　四、新无形资产准则对一些业务的规定进行了明确。
　　（一）明确了企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。原无形资产准则仅规定："企业自创商誉不能加以确认"。
　　（二）新无形资产准则明确规定：自行开发的无形资产，对于以前期间已经费用化的支出不再调整。也就是说，对于那些已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利后，并不能通过追溯调整，再将原已计入损益的开发费用资本化。
　　（三）公允价值的使用。例如，新无形资产准则第14条明确规定，投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。