南非是中国在非洲的最大贸易伙伴，苏丹是中国在非洲的第3大贸易伙伴 *LBF+L^C%
中南、中苏双边经济往来 nHbi{, 3
南非是非洲经济最发达的国家，GDP占整个非洲的25%，工业产值占40%，非石油产品占45%，发电量占50%。矿业、制造业、农业和服务业是经济四大支柱。南非的证券市场排名世界第19位，有120多年的历史，2006年市值为7112亿美元。 苏丹领土面积是南非的两倍，是非洲第一大国，世界第十大国。传统上苏丹是一个农业大国，近年来石油收入为苏丹的国民经济发展、市场稳定及货币升值奠定了基础。苏丹于1995年2月建立了自己的证券市场??喀土穆证券交易所，目前有50家上市公司，2006年收益率在20%。 U}X'RCM
从中国对非洲直接投资的流向看，2006年中国对苏丹、南非的投资分别位列第四、第五。 %Bm{ctf#)
中南双边经济 %K3U`6kHcd
2006年，南非在世界上的五大贸易伙伴依次为德国、美国、日本、中国和英国；就区域而言，欧盟是南非最重要的贸易伙伴，高达2874亿兰特；其次是北美贸易区，为891亿兰特；中东次之，为730亿兰特；再次为亚洲347亿兰特。 4.,|vtp
2006年开始，南非成为中国在非洲的最大贸易伙伴。2006年底，中国和南非的双边贸易总额为98.6亿美元。南非从中国进口仅次于德国，排在第二位。 ] +%`WCr9
目前南非有中资企业60多家，其中效益比较好的公司包括中国钢铁集团、酒泉钢铁公司、进出口银行、中国银行、中建银行、中国远洋集团公司、华为公司、上广电公司；工程承包企业包括中信公司、中国海外工程公司等。 [g@qZ5I.
中苏双边经济 7Z:HwZ
中苏经贸合作始于上世纪70年代，我国先后援建了中苏友谊厅、哈萨黑萨纺织厂、罕图布大桥、迈?格公路、辛加大桥、恩图曼友谊医院等多个援外项目。1981年中苏开始了工程劳务合作，我国承建了港口、水利、电力、道路和桥梁等工程项目。 ->51t
中苏能源合作始于1995年，在两国的共同努力下，已建立起原油勘探开发、输油管线、炼油、石化上下游一体的新兴石油工业体系。 J&h59dm-
中苏经贸合作随着石油项目的成功实施得到不断巩固和发展，中苏贸易额逐年增长，2005年双边贸易额达到39.08亿美元，目前苏丹已成为我国在非洲的第3大贸易伙伴。 nT=%3_
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南非的会计师行业始建于1894年，目前拥有特许会计师24800名，事务所组织形式有公司制、合伙制和个人制 %KO8 i)n
南非会计师行业的基本情况 8wd["hga<%
南非的会计师行业始建于1894年，会计市场相对比较发达,管理体制相对比较完善。截至2007年10月，南非特许会计师24800名，其中3875名会员为可以从事审计工作的特许会计师，其他均为从事会计及相关服务（除审计服务）的会计师；会员中的25%为海外会员（主要是通过与其他国家的资格互认协议取得）。 ul N1z
在南非，事务所组织形式有公司制（但个人对执业行为负无限责任）、合伙制和个人制3种。目前南非约有2500家会计师事务所，其中网络所有50家，在南非70%的上市公司由国际“四大”审计。 GjW(&p$&
苏丹注册会计师行业创建于上世纪60年代，全国共有会计师事务所100多家，从事审计业务的注册会计师200多人 Y9f7~w^s
苏丹会计师行业的基本情况 8g{Mv#b %
苏丹注册会计师行业创建于上世纪60年代，目前行业规模仍比较小，全国共有会计师事务所100多家，从事审计业务的注册会计师200多人，每年的业务总收入为2000万到2300万美元，其中23家事务所可以从事审计业务。在事务所业务收入中，税务服务所占比重较大。 ~DxuLk6
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苏丹全国现有17000人参加协会的三级考试，通过三级考试后，还需要具备2年半到3年的工作经验，才可以取得会员资格。 mB0 `>?#i
目前苏丹承认ACCA的会员资格，具有ACCA资格的人员可以在苏丹执业并签发报告。对于上市公司，只要是具有资格的专业人士均可以签发，无论是苏丹资格还是海外资格。 ) C~#W
苏丹资本市场欠发达的现状制约了会计师行业的发展，目前苏丹证券交易所仅有51家上市公司，每天交易1小时，交易量约20至30笔。苏丹全国仅有5家事务所有资格从事上市公司审计业务。目前规模最大的事务所只有30多名员工，年业务收入为150万美元。 3)>re &
南非注册会计师行业的资格管理有着较为复杂的体系，苏丹在会计服务方面没有签署任何互认协议 )Rb t0
南非、苏丹两国会计市场开放状况 j^b &Q
南非会计市场的开放状况 @6DKw;Q
南非注册会计师行业的资格管理有着较为复杂的体系，管理层次较多。管理主体包括南非资格管理局（SAQA）、南非审计师独立监督理事会（IRBA），还有南非特许会计师协会（SAICA）、南非职业会计师协会（SAIPA），市场准入程序相对复杂。 lrHN6:x(Y4
对于海外会计师资格的认可，需要具有海外资格的人提出申请，经过SAQA研究提出意见。南非市场进入由IRBA负责。海外执业组织的认证由南非特许会计师管理委员会独立管理，由其负责海外资格的认可，包括与其他国家签订认可协议等。 ]5
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在南非执业，必须取得南非居民身份，但不一定是南非公民。 6 @# =z
另外，香港曾经与南非特许会计师协会（SAICA）签有会员资格互认协议。 -,/6 Wn'j
苏丹会计市场的开放状况 7lF;(l^Z>}
目前，苏丹向WTO服务贸易总协定所做出的最终承诺还没有确定，在会计服务方面也没有签署任何的互认协议(MRA)。 7ZAxhFC
根据苏丹会计与审计行业理事会2004年6月28日通过的相关法律规定，外国会计师事务所市场准入要遵循苏丹会计与审计理事会章程的规定。不过，根据苏丹政府在WTO谈判中的官方要价，外国会计师事务所进入苏丹市场，原则上要遵循以下要求。 -6_<]
一是事务所必须是其本国、本地区或国际公认的某职业团体的会员，且该职业团体可以介入可能发生的任何职业冲突。 }vB{6E+h/w
二是事务所的合伙人除去具有最少3年的实务经历外，还必须通过国家商法、税法和伊斯兰教税法（Zakat）等方面的课程测试。 "dndhoMq
三是外国事务所进入苏丹应当与一个获得本国执业许可的事务所合作。
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总体来讲，对于外国执业机构而言，苏丹的承诺通常包括：接受国际会计和审计准则，包括伊斯兰会计准则；执业许可的发放将与苏丹本国事务所所遵循的过程保持一致，且每年都会补充新的要求；苏丹人在非苏丹事务所权益的比例不少于51%；事务所要承诺进行技术和技能转让。 a0JMLLa [I
目前，苏丹申请加入WTO会计服务的承诺主要包括：模式1--跨境交付，即境外服务提供者要以苏丹人的名义提供服务，没有任何限制；模式2--商业存在，即加入一家当地的职业机构（事务所或者个人），外资权益比例不能超过49%。 另外，外国职业人士要获得苏丹的资格认可，需要遵循苏丹在加入WTO时做出的最初承诺。苏丹的职业资格是根据国家要求来衡量的，该资格要求充分遵循了国际会计师联合会（IFAC）准则、ACCA课程大纲、联合国贸发会 ?$A)lWk(
议标准课程的要求，同时考虑到本国环境、商业法律、税法和伊斯兰教税法（Zakat）方面的差异。单独课程的豁免也遵循相应的规定。最低的报考要求是要具有大学学位，非苏丹籍的申请者也是接受的。每年6月和12月在会计与审计行业理事会的监督之下各举行一次考试。 g8Y)90 G
考察取得的主要成果 rLD1Cpeb,w
成果一：为中国本土会计师事务所进入非洲市场迈出了可喜的第一步。 )N^fSenFBn
考察期间，南非、苏丹两地事务所对于与中国会计师事务所的合作，表现出热切的愿望，并提出了具体的合作意向协议。随团的4家会计师事务所站在服务国家经济发展战略的高度，表现出积极的态度。在短短的几天里，4家会计师事务所与两地的事务所就合作意向进行了积极磋商。 /-lW$.+{?
考察团回国后，南非克罗地亚事务所随即来华，与北京中天运事务所就合作事宜进行了具体商谈。苏丹3家大型事务所转来书面的合作框架协议，提出与立信、信永中和、北京京都“三对三”签署战略合作框架协议的建议。对此，我们组织完成了与国内3家事务所书面征求意见的程序，准备于近期由相关事务所签署协议。 n@kJ1ee'
成果二：进一步坚定了加快与非洲国家开展会计市场合作的信心。 z< A8S=s6n
会计师事务所走进非洲，服务中国企业在非洲的发展，不仅十分必要，也是可行的。从本次考察情况看，南非、苏丹两国职业界均表现出了与中国注册会计师行业合作的强烈意愿，双边合作前景和机会是明朗的。考察期间，除了事务所之间进行合作磋商外，苏丹会计与审计行业理事会秘书长向考察团递交了两会“合作意向协议”，包括人才培养、标准制定、机构合作等方面内容，需要我们提供对应的双边合作意向予以呼应，这将有助于与苏丹有关当局建立实质性双边合作关系。因此，这一次的实地考察，大大增强了中国本土事务所在非洲发展的信心。 MTE 1\,
成果三：ACCA为会员拓展国际市场的经验值得借鉴。 S]fkA6v
据了解，ACCA在非洲设有东部、西部、南部、北部4个代表处，我们拜访了其中的南部、东部代表处。 7!`1K_v6
目前，ACCA在南非发展的会员占全部特许会计师会员的2%-3%；在赞比亚发展会员16000多人，占到当地注册会计师协会全部会员的60%；在苏丹，国家审计总署直接认可通过ACCA考试人员签署的审计报告。 J
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我们感到，ACCA的成功之处主要是：建立适合会员发展的国际办事处网络推介ACCA品牌；保持与当地的政府、监管部门、行业组织良好的沟通和 dQH8s
合作关系；在全球范围内不断发展会员、保持会员素质、支持会员发展。 tD}{/`{_t
ACCA及其会员在非洲 1n2Pr'|s
乃至全球发展的成功经验表明，要推动本土会计师行业的国际化发展，行业组织本身必须实现国际化发展。 _z]v;Q
“走出去”的思路探讨 !7]^QdBLY
思路一：追寻中国企业“走出去”，着力实践会计师事务所“走出去”战略。 j4@6`[n:
综合近年来我国对外投资的总体情况不难发现，我国对非洲投资的迅猛增长是国家“走出去”战略的一个缩影。 G~& q
然而，目前由于国内事务所境外执业网络发展相对滞后，企业“走出去”后，只能寻求拥有国际网络的国际会计公司或者当地事务所提供服务。显然，事务所不出去，国际会计公司就占据了相应国际市场份额；事务所不出去，回过头来，国内的优质客户又会流到国际会计公司。因此，事务所“走出去”并不是发展问题，而是生存问题，同时也说明，事务所“走出去”战略，抓得十分必要，也很及时。 h 8M}}
据行业有关统计，目前国内已有7家事务所在中国企业投融资集中的国家地区，以自己为主导建立分所、成员所、中外合作机构等形式的执业网络。其中，信永中和事务所分别在香港、新加坡成立了分所，并正在筹建日本分所；北京立信事务所分别在新加坡和蒙古国发展了分所和合作所；中瑞岳华事务所、天职国际事务所、大信事务所分别在香港发展了分所和成员所等。另外，还有41家事务所“走出去”承接境外业务，业务领域涉及中国企业海外上市投融资审计、企业集团境外分支机构延伸审计、跨国公司中国区的审计分包、管理咨询、税务服务、会计外包、中外准则转换、境外工程承包相关鉴证和咨询等全方位的服务。 Tp~Qg{%Og
但是，目前中国本土事务所在海外设立的执业机构规模较小，网点较少，业务承接能力和服务能力有限，市场拓展还面临着诸多问题。因此，会计师事务所“走出去”应当作为一个长期的战略，坚持不懈地抓紧、抓好、抓出成效。 L*Ffic
思路二：确定“走出去”战略方向和重点地区，引导事务所走进我国境外投资密集区。 (mi=I3A(
非洲之行，使我们强烈地感到，事务所“走出去”创建执业网络十分迫切。 `3K."/N6c
从我国对外直接投资流向看，2006年主要集中在亚洲、非洲、拉丁美洲等地，除了拉丁美洲的开曼群岛、维尔京群岛等传统避税区外，包括中国香港、俄罗斯联邦、新加坡、沙特阿拉伯、蒙古，非洲的阿尔及利亚，以及美国和澳大利亚。 此外韩国、苏丹、德国、哈萨克斯坦等是我国直接投资存量较多的地区。 i/8OC
2003-2006年中国对五大洲直接投资情况 排序 国别 2003 2004 2005 2006 1 拉丁美洲 103815 176272 646616 846874 2 亚洲 150503 301399 448417 766325 3 欧洲 48745 67665 127293 226982 4 非洲 7481 31743 3968 51986 5 大洋洲 3388 12015 20283 12636 %T<c8w}dP
从我国境外投资企业数量国别分布看，据商务部2005年的公开信息，中国香港、俄罗斯、美国、新加坡、沙特阿拉伯、阿尔及利亚、澳大利亚、蒙古等亚洲、非洲、北美国家聚集程度最高，集中了海外投资企业的45%。 综上企业“走出去”集中区域，我们认为，可以将事务所“走出去”重点区域确定为亚洲、欧洲、非洲、拉丁美洲等地区。 $i8oLSRV
在国际执业网络创建方面，可以重点关注两类国家和地区：一类是中国企业境外融资集中地，包括香港、新加坡以及美国、英国；另一类是双边贸易活跃和企业“走出去”的集中地，如俄罗斯联邦、蒙古、哈萨克斯坦、苏丹、德国、澳大利亚等。 qS}{O0
思路三：针对事务所“走出去”过程中遇到的障碍，行业协会积极推动解决。 v qUYr
当前，中国本土事务所“走出去”，既存在自身能力的问题，如人才缺乏、语言障碍、技术劣势、管理滞后等因素，也面临着外部环境的制约，包括国外法律障碍，市场准入限制等。因此，目前国内事务所凭借自身力量闯市场实力明显不足，迫切需要行业协会发挥“火车头”的作用。 Xsb.xxK.
行业协会能做什么？通过考察，我们感到，除去在人才、技术、管理上支持事务所“走出去”，还必须着力推动改善市场环境，具体有“四个迫切”：一是迫切需要具体的政策措施，鼓励和支持事务所“走出去”；二是迫切需要谈判推动准则等效、资格认可、签字认可等，推动境外市场对中国注册会计师资质和报告的认可；三是迫切需要进一步加快驻外办事处建设，大力宣传推介中国注册会计师资格，为事务所拓展国际市场铺平道路；四是迫切需要牵线搭桥，联系境外中国企业商会、境外投资中国的外国商会，为事务所与各类生产和服务贸易企业沟通搭建平台。 )<'2 vpz
目前，中注协已经协调推动出台了九部委《关于会计师事务所扩大服务出口的若干意见》，在准则国际趋同、资格互认谈判、境外办事处建设方面均有突破性进展。下一步，需要努力消除事务所“走出去”的关键环节障碍，同时积极组织事务所参与各类“走出去”商务推介活动。 gQhYM7NP{5
思路四：掌握“走出去”所在地社会、经济、政治状况，有针对性地拓展目标市场。 qa: muW
通过考察，我们感到，直接了解“走出去”所在国的社会经济政治情况十分重要。过去，由于非洲与我国相距遥远，我们对当地各国社会政治经济情况不熟悉，加之一些国家政局不稳，一定程度上影响了中非会计服务领域的合作。 tQxAZ0B^
从苏丹中资企业座谈会反映出来的情况看，在苏丹，中国企业在当地纳税是通过与政府一年一度的“谈判”决定的。另外，苏丹的证券市场十分落后，共50家上市公司，并以手工方式交易登记。显然，事务所走进苏丹，目前主要不是去审计，而是沟通协调当地政府相关部门，推动其政府完善会计、税收、资本市场等法律法规，帮助和推动当地会计师行业的健全完善，推动中资企业在苏投资环境的改善。 g(jn
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要进入目标市场，还必须了解“走出去”目的地会计市场发展状况、准入政策和发展潜力，寻求各种可能的途径，有针对性、有步骤地确定目标市场和拓展战略。比如，苏丹直接认可ACCA审计资格，我们也可以推动这一认可机制；同时，苏丹允许外资进入事务所，比重不超过49%。对此，事务所可以通过合资方式，创办中苏合作事务所，为在苏丹的中资企业服务。又如，南非的执业资格取得比较复杂，而其与香港签署了会员资格认可协议，我们可以考虑通过获取香港注册会计师资格的途径，再取得南非特许会计师资格；同时，目前事务所在南非发展，较好的方式是与当地事务所之间建立成员所、联系所，从业务合作入手开展合作。 k
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从国际会计公司在中国发展的情况看，事务所要“走出去”，还须具备战略眼光、前瞻性以及某种程度的创业前期成本承受能力。 A;/,</
思路五：按照事务所“走出去”战略目标，逐步建立驻欧洲、非洲、美洲办事处。 g:c?%J
当前，中国企业“走出去”战略发展十分迅猛，除非洲外，东南亚、西亚、拉丁美洲比较迅猛，另外欧洲、北美也是企业境外投融资的重点地区。 [ot+ EA
从中注协2007年4月组织的事务所“走出去”调查问卷看，本土事务所由于境外发展经验不足，与境外中资企业、监管当局、行业组织的联系不是很容易，在境外拓展过程中，常常遇到机构设立、资质认可、市场拓展等方面的重重困难，迫切需要协会“打前站”。
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目前中注协已经获批筹建驻香港办事处，“驻港办事处”可以辐射中国对境外投资集中的东南亚地区。从企业“走出去”布局看，进一步在非洲、欧洲、南美等重点地区发展中注协办事处，也是值得考虑的。 rf^IJY[
