自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自行建造固定资产完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 E; a,].
<U3X4)r
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。 !8G)` '
w
% Hj'
【例】某钢厂自行建造一铸造车间，有关的经济业务和会计分录如下。 nqy*>X`
e4z~
购入建造厂房和安装设备用料170 000元，款项已用银行存款支付。做会计分录如下： B/ 4M;G~
`]
5qIKopL
借：在建工程—工程物资 170 000 "KIY+7@S}
>kQp@r\nQ
贷：银行存款 170 000 u !BU^@ P
$]DuO1H./
为该工程自制的一套设备已完工，验收入库后准备安装。其全部自制成本为230 000元，做会计分录如下： @7nZjrH
Lp&nO
借：在建工程—工程物资 230 000 B=cA$620
_m9k2[N!
贷：生产成本 230 000 AY52j
3=
=["hO
购入一台辅助设备价款为75 000元，外加运费4 000元，保险费1 000元，款项已用银行存款支付，做会计分录如下： TDo)8+.2 z
_x.2&S89
借：在建工程—工程物资 80 000 ` Q*`\-8J
-YQh
F;/
贷：银行存款 80 000 M+&~sX*a
6u"wgX]H
将自制和购进的设备交付安装。由于原来这两个设备还只算工程物资，安装后就已成为工程的一部分了。 J,W $\V]p
J2Dn
做会计分录如下： ) f~;P+
Nr*l3Z>LD
借：在建工程—铸造车间工程 310 000 5ngs1ZF@
&4OJJ9S
贷：在建工程—工程物资 （230 000+80 000）310 000 3 P0z$jh"H
fK7
?"^`/
工程领用材料费120 000元，做会计分录如下： lj]M 1zEz&
g"/n95k<
借：在建工程—铸造车间工程 120 000 XNa{
_3v
f 6I)c$]Q
贷：在建工程—工程物资 120 000 o+|>D&CW%
Kl. *Q
该工程应负担的工资费用77 000元，做会计分录如下： Hdyl]q-(P
gxO~ 44"
借：在建工程—铸造车间工程 77 000 +k6`
tl~*
"w"a0nv
贷：应付职工薪酬 77 000 ]2-Qj)mZ]
}C @xl9S "
用银行存款支付在建工程的其他各种费用，共计4 980元，做会计分录如下： ]pm/5|
,9y6:W%5
借：在建工程—铸造车间工程 4 980 @|(cr: (=H
L!JC)p.
贷：银行存款 4 980 ?Q_ @@)
~;oXLCL0})
该项工程共耗资为511 980元，施工完毕并且按期交付使用，结转其已完工成本。假设厂房的成本为180 000元，设备的成本为331 980元，（而工程共耗资为310 000+120 000+77 000+4 980=511 980（元），我们可以看出有一部分材料未用完），做会计分录如下： <7y/)b@
!y@\w
借：固定资产—厂房 180 000 UovN"8W+
}h1BAKg
—设备 331 980 ~Y43`@3H:
EC\@$Fg
贷：在建工程—铸造车间工程 511 980 Y9mhDznS
o
x SSEs
这样，我们就把在建工程结转了。 Fq Jd
3z0 Bg
自行建造完成的固定资产核算，也要先通过“在建工程”账户归集全部建造成本，完工交付使用后再转入“固定资产”账户。企业自行建造固定资产可采用自营方式或出包方式进行。 e_!h>=$%8
=H7p&DhD [
【例】企业自营建造楼房一幢。 8T"L'{ggWB
GQg
2!s(
购入材料一批，含增值税价款250 000元。做会计分录如下： kt
Z~r.
+
to13&#o
借：工程物资 250 000 &DGqY5=
~
tR!hc}
贷：银行存款 250 000 JRBz/ j
O4`.ohAZ
工程领用材料250 000元。做会计分录如下： k|x mZA*
ExS&fUn `C
借：在建工程——××楼房 250 000 =0&Xdx X
2L^/\!V#
贷：工程物资 250 000 BUZ74
3T(f t^~
支付工程款50 000元。做会计分录如下： >? o5AdZ
W+u@UJi
借：在建工程——××楼房 50 000 &5jc
&CS
&K !0yR
贷：银行存款 50 000 \> su97
!rgXB(
工程交付使用。做会计分录如下： ]l }v
DaH4 Br.2
借：固定资产 300 000 9Cd=^
Im5
:hO
B
贷：在建工程——××楼房 300 000 qKXg'1#E )
Af]BR_-
【例】某企业自行建造仓库一幢，出包给某建筑公司承建，按规定先预付工程造价80 000元，待工程竣工交付使用时，再补交工程余款140 000元。 NjS<DzKhK
1$))@K-I
预付工程款80 000元。做会计分录如下： r SDI
.m
(| O(B xS
借：在建工程——出包工程 80 000 !]"M]tyv\
UptKN|S&V
贷：银行存款 80 000 xz:
;t
N@
工程完工，根据承包单位结算账单，再补付工程余款140 000元。做会计分录如下： 0dx%b677d
pb<eg,
借：在建工程——出包工程 140 000 _7v4S/V
O 8 l`1
贷：银行存款 140 000 XwIHIG}
\xOYa
工程竣工交付使用，按实际发生的全部工程支出转账。做会计分录如下： ;|= 5)KE
g:^Hex?Yfd
借：固定资产——经营用固定资产 220 000 E08!a
Mj0jpP<uf
贷：在建工程——出包工程 220 000 r"L:Mu
|p/[sD+M
企业应当定期或至少于每年年度终了时，对在建工程进行全面检查，如有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备，并通过“营业外支出”和“在建工程减值准备”账户进行核算。 Ye^#]%m
