自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自行建造固定资产完工时,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。
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已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产,可先按估计价值记账,待确定实际价值后再进行调整。 0f/<7R
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【例】某钢厂自行建造一铸造车间,有关的经济业务和会计分录如下。 *hx
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购入建造厂房和安装设备用料170 000元,款项已用银行存款支付。做会计分录如下: osRy e3
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借:在建工程—工程物资 170 000 b-DvW4B
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贷:银行存款 170 000 f 2.HF@
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为该工程自制的一套设备已完工,验收入库后准备安装。其全部自制成本为230 000元,做会计分录如下: M7T5
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借:在建工程—工程物资 230 000 pkzaNY/q
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贷:生产成本 230 000 :]KAkhFkbb
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购入一台辅助设备价款为75 000元,外加运费4 000元,保险费1 000元,款项已用银行存款支付,做会计分录如下: +nL[MSw
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借:在建工程—工程物资 80 000 n[z+<VGwC
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贷:银行存款 80 000 6'/ #+,d'
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将自制和购进的设备交付安装。由于原来这两个设备还只算工程物资,安装后就已成为工程的一部分了。 NOva'qk
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做会计分录如下: +rd+0 `}C
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借:在建工程—铸造车间工程 310 000 fex@,I&
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贷:在建工程—工程物资 (230 000+80 000)310 000 fu5=k:/c
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工程领用材料费120 000元,做会计分录如下: ?
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借:在建工程—铸造车间工程 120 000 fVlB=8DNk&
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贷:在建工程—工程物资 120 000 $Yq9P0Ya
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该工程应负担的工资费用77 000元,做会计分录如下: &
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借:在建工程—铸造车间工程 77 000 se)TzI^]b@
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贷:应付职工薪酬 77 000 &ncvGDGi
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用银行存款支付在建工程的其他各种费用,共计4 980元,做会计分录如下: }7Uoh(d
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借:在建工程—铸造车间工程 4 980 &Jj<h: *
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贷:银行存款 4 980 >7|VR:U?B
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该项工程共耗资为511 980元,施工完毕并且按期交付使用,结转其已完工成本。假设厂房的成本为180 000元,设备的成本为331 980元,(而工程共耗资为310 000+120 000+77 000+4 980=511 980(元),我们可以看出有一部分材料未用完),做会计分录如下: 7dWS
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借:固定资产—厂房 180 000 9w"*y#_
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—设备 331 980 (=0.in Z
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贷:在建工程—铸造车间工程 511 980 ]kSG R
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这样,我们就把在建工程结转了。 ]M=&+c>H~
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自行建造完成的固定资产核算,也要先通过“在建工程”账户归集全部建造成本,完工交付使用后再转入“固定资产”账户。企业自行建造固定资产可采用自营方式或出包方式进行。 ll^#JpT[S
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【例】企业自营建造楼房一幢。 4Z*/WsCv
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购入材料一批,含增值税价款250 000元。做会计分录如下: ?}oFg#m-<L
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借:工程物资 250 000 vsPu*[%
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贷:银行存款 250 000 lA]8&+,ZM
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工程领用材料250 000元。做会计分录如下: XS#Qu=,-
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借:在建工程——××楼房 250 000
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贷:工程物资 250 000 [0!( xp^
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支付工程款50 000元。做会计分录如下: _6Sp QW
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借:在建工程——××楼房 50 000 -@'FW*b
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贷:银行存款 50 000 y[;>#j$
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工程交付使用。做会计分录如下: dO'(2J8
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借:固定资产 300 000 ?,z}%p
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贷:在建工程——××楼房 300 000 { 6il`>=C
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【例】某企业自行建造仓库一幢,出包给某建筑公司承建,按规定先预付工程造价80 000元,待工程竣工交付使用时,再补交工程余款140 000元。 O-wzz
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预付工程款80 000元。做会计分录如下: rI\FI0zIp_
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借:在建工程——出包工程 80 000 `5*}p#G
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贷:银行存款 80 000 Mx}gN:Wt
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工程完工,根据承包单位结算账单,再补付工程余款140 000元。做会计分录如下: 81F9uM0
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借:在建工程——出包工程 140 000 4W75T2q#
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贷:银行存款 140 000 E.h*g8bXe
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工程竣工交付使用,按实际发生的全部工程支出转账。做会计分录如下: F59 TZI
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借:固定资产——经营用固定资产 220 000 _`X:jj>
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贷:在建工程——出包工程 220 000 iZmcI;?u
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企业应当定期或至少于每年年度终了时,对在建工程进行全面检查,如有证据表明在建工程已经发生了减值,应当计提减值准备,并通过“营业外支出”和“在建工程减值准备”账户进行核算。 *~`(RV