自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自行建造固定资产完工时,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。 oC*a;o
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已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产,可先按估计价值记账,待确定实际价值后再进行调整。 mJ=V<_
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【例】某钢厂自行建造一铸造车间,有关的经济业务和会计分录如下。 y`j=(|DV
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购入建造厂房和安装设备用料170 000元,款项已用银行存款支付。做会计分录如下: *4L
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借:在建工程—工程物资 170 000 jx}'M$TA
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贷:银行存款 170 000 DKu$u ]Z
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为该工程自制的一套设备已完工,验收入库后准备安装。其全部自制成本为230 000元,做会计分录如下: GCq4{_B\Q
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借:在建工程—工程物资 230 000 w5{l-Z
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贷:生产成本 230 000 q(:L8nKT]
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购入一台辅助设备价款为75 000元,外加运费4 000元,保险费1 000元,款项已用银行存款支付,做会计分录如下: }O>1tauI
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借:在建工程—工程物资 80 000 kj[boxN
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贷:银行存款 80 000 pR93T+X
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将自制和购进的设备交付安装。由于原来这两个设备还只算工程物资,安装后就已成为工程的一部分了。 )!\6 "{
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做会计分录如下: k]5tU\;Yw
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借:在建工程—铸造车间工程 310 000 |xcC'1WU
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贷:在建工程—工程物资 (230 000+80 000)310 000 $zp|()_
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工程领用材料费120 000元,做会计分录如下: q,@#
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借:在建工程—铸造车间工程 120 000 2#R$-*;#
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贷:在建工程—工程物资 120 000 qvB{vU
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该工程应负担的工资费用77 000元,做会计分录如下: J(d[05x0
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借:在建工程—铸造车间工程 77 000 x@Z{5w_a
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贷:应付职工薪酬 77 000 9QXsbd6
Cm)TFh6
用银行存款支付在建工程的其他各种费用,共计4 980元,做会计分录如下: ,^8':X"A{!
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借:在建工程—铸造车间工程 4 980 v0oVbHO5<
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贷:银行存款 4 980 7;AK=;
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该项工程共耗资为511 980元,施工完毕并且按期交付使用,结转其已完工成本。假设厂房的成本为180 000元,设备的成本为331 980元,(而工程共耗资为310 000+120 000+77 000+4 980=511 980(元),我们可以看出有一部分材料未用完),做会计分录如下: %p )"_q!ge
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借:固定资产—厂房 180 000 q%])dZ!lE
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—设备 331 980 g:)iEw>a
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贷:在建工程—铸造车间工程 511 980 G6zFQ\&f
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这样,我们就把在建工程结转了。 FsJk"$}
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自行建造完成的固定资产核算,也要先通过“在建工程”账户归集全部建造成本,完工交付使用后再转入“固定资产”账户。企业自行建造固定资产可采用自营方式或出包方式进行。
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【例】企业自营建造楼房一幢。 iSezrN
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购入材料一批,含增值税价款250 000元。做会计分录如下: >9A18xC
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借:工程物资 250 000 &lSNI5l
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贷:银行存款 250 000 uq s
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工程领用材料250 000元。做会计分录如下: $Bz};@
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借:在建工程——××楼房 250 000 xH:L6K/c
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贷:工程物资 250 000 AaA!U!B
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支付工程款50 000元。做会计分录如下: s=(q#Z
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借:在建工程——××楼房 50 000 "[?DS
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贷:银行存款 50 000 =YgH-{
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工程交付使用。做会计分录如下: ;K\2/"$QD
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借:固定资产 300 000 .cJoNl'q
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贷:在建工程——××楼房 300 000
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【例】某企业自行建造仓库一幢,出包给某建筑公司承建,按规定先预付工程造价80 000元,待工程竣工交付使用时,再补交工程余款140 000元。 ,Kj>F2{
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预付工程款80 000元。做会计分录如下: PY7H0\S)
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借:在建工程——出包工程 80 000 w6!97x
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贷:银行存款 80 000 r6uN6XCM
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工程完工,根据承包单位结算账单,再补付工程余款140 000元。做会计分录如下: %Hd[,duwO
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借:在建工程——出包工程 140 000 *w4#D:g
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贷:银行存款 140 000 d%0Gsga}
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工程竣工交付使用,按实际发生的全部工程支出转账。做会计分录如下: 2_HIn
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借:固定资产——经营用固定资产 220 000 rN|=cn
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贷:在建工程——出包工程 220 000 oFP8s[B
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企业应当定期或至少于每年年度终了时,对在建工程进行全面检查,如有证据表明在建工程已经发生了减值,应当计提减值准备,并通过“营业外支出”和“在建工程减值准备”账户进行核算。 O$6&4p*F.