自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自行建造固定资产完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 qi8AK(v
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已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。 |;U3
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【例】某钢厂自行建造一铸造车间，有关的经济业务和会计分录如下。 >F/E,U ]
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购入建造厂房和安装设备用料170 000元，款项已用银行存款支付。做会计分录如下： bPl'?3
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借：在建工程—工程物资 170 000 !Uhc jfq`e
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贷：银行存款 170 000 SF[Z] |0gs
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为该工程自制的一套设备已完工，验收入库后准备安装。其全部自制成本为230 000元，做会计分录如下：
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借：在建工程—工程物资 230 000 &G3$q,`H
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贷：生产成本 230 000 HEK ?z|Ne
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购入一台辅助设备价款为75 000元，外加运费4 000元，保险费1 000元，款项已用银行存款支付，做会计分录如下： Z_T~2t
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借：在建工程—工程物资 80 000 mxwG ~a'_
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贷：银行存款 80 000 X{h[
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将自制和购进的设备交付安装。由于原来这两个设备还只算工程物资，安装后就已成为工程的一部分了。 c&`]O\D-c
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做会计分录如下： g+ C~}M_7
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借：在建工程—铸造车间工程 310 000 Jf@Xz7{z
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贷：在建工程—工程物资 （230 000+80 000）310 000 .O{_^~w_q
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工程领用材料费120 000元，做会计分录如下： 8,B#W#*{
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借：在建工程—铸造车间工程 120 000 AJP-7PPD
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贷：在建工程—工程物资 120 000 6(q8y(.`
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该工程应负担的工资费用77 000元，做会计分录如下： J^pq<
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借：在建工程—铸造车间工程 77 000 \Fu(IuD
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贷：应付职工薪酬 77 000 +# @2,
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用银行存款支付在建工程的其他各种费用，共计4 980元，做会计分录如下： n." XiXsN
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借：在建工程—铸造车间工程 4 980
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贷：银行存款 4 980 }&EdA;/o_
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该项工程共耗资为511 980元，施工完毕并且按期交付使用，结转其已完工成本。假设厂房的成本为180 000元，设备的成本为331 980元，（而工程共耗资为310 000+120 000+77 000+4 980=511 980（元），我们可以看出有一部分材料未用完），做会计分录如下： pEb/ yIT"
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借：固定资产—厂房 180 000 (%{!TJg ZR
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—设备 331 980 zR}vR9Ls
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贷：在建工程—铸造车间工程 511 980 /8lmNA
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这样，我们就把在建工程结转了。 Z&GjG6 t
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自行建造完成的固定资产核算，也要先通过“在建工程”账户归集全部建造成本，完工交付使用后再转入“固定资产”账户。企业自行建造固定资产可采用自营方式或出包方式进行。 p4Xhs@.k
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【例】企业自营建造楼房一幢。 /J&_ZDNV~
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购入材料一批，含增值税价款250 000元。做会计分录如下： ,WS{O6O7
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借：工程物资 250 000 #|
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贷：银行存款 250 000 t
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工程领用材料250 000元。做会计分录如下： -L2% ,.E>4
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借：在建工程——××楼房 250 000 TnPx.mwK\
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贷：工程物资 250 000 z s[zB #
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支付工程款50 000元。做会计分录如下： #:[C F:
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借：在建工程——××楼房 50 000 K`kWfPwp
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贷：银行存款 50 000 C)ebZ
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工程交付使用。做会计分录如下： p @+D$
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借：固定资产 300 000 C33=<r[;N<
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贷：在建工程——××楼房 300 000 /
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【例】某企业自行建造仓库一幢，出包给某建筑公司承建，按规定先预付工程造价80 000元，待工程竣工交付使用时，再补交工程余款140 000元。 J-~:W~Qx4N
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预付工程款80 000元。做会计分录如下： hKN/&P^
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借：在建工程——出包工程 80 000 ,<=_t{^
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贷：银行存款 80 000 6b h.5|
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工程完工，根据承包单位结算账单，再补付工程余款140 000元。做会计分录如下： "'U]4 Z%q!
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借：在建工程——出包工程 140 000 ?4
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贷：银行存款 140 000 *En4~;l
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工程竣工交付使用，按实际发生的全部工程支出转账。做会计分录如下： Ny 7vId
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借：固定资产——经营用固定资产 220 000 }j|YX&`p
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贷：在建工程——出包工程 220 000 1tFx
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企业应当定期或至少于每年年度终了时，对在建工程进行全面检查，如有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备，并通过“营业外支出”和“在建工程减值准备”账户进行核算。 4Kn)5>
