明显微小的错报临界值（重点） j
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e5' I W__ （一）确定明显微小错报的临界值的要求
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注册
会计师在制定总体
审计策略和审计计划时，需要确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。
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L ` c 【解读】如上图2-3（教材图2-2），“杯子”右上方的“D”即为依据
财务报表整体的重要性确定的明显微小错报的临界值。
b>-DX =QqH`.3 （二）确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素
yK *vn]} /qLO/Mim 在确定明显微小错报的临界值时，
注册会计师可能考虑以下因素：
2R/|/>T v luoQ#1F?sl 1.以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；
!&:=sA p D<w@2K 2.重大错报风险的评估结果；
p@tg pFt K%z!#RyJ4 3.被审计单位治理层和
管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；
,Z{\YAh1 8 .%0JJ .3 4.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
5$9$R(KU 2"ax*MQH<^ 经典题解
a-NTA :iE b^F} 【例1•单选题】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无须考虑的是（）。（明显微小错报-2016年）
!Z$d<~Mq q c -+NWC A.重大错报风险的评估结果
k dNo<x1o JS/'0. B.以前年度审计中识别出的错报
v=llg ^ j9
nw,x$ C.被审计单位的
财务报表是否分发给广大范围的使用者
?ko#N?hgI U6.aoqb% D.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望
'09|Y#F ~c)&9' 【解析】在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额（B）；（2）重大错报风险的评估结果（A）；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望（D）；
3 xyrWl (:l6R9'= （4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
h:4(Gm; 5Tl5T& 【答案】C
^j}C]cq{Xg uxfh?gsL 【例2•单选题】下列关于错报的说法中，错误的是（）。（明显微小错报-2012年）
D+7xMT8pqH P $`
1} A.明显微小的错报不需要累积
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vTFJ B.错报可能是由于错误或舞弊导致的
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C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照
企业会计准则应当列示的金额之间的差异
D$ds[if$U, #UM,)b H D.判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异
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=j 【解析】选项C错误。错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
'kd}vq#| U)(R4Y6 v 【答案】C
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（三）“明显微小错报”不等同于“不重大错报”
'cO 8& | "| '~y}v_ 1.明显微小错报的临界值可能是财务报表整体重要性的3%～5%，一般不超过财务报表整体重要性的10%。
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7[ 2.“不重大错报”有两种情形
<pX?x3-' ^to*ET{0 如果针对某一交易、账户余额或披露认定层次，“不重大错报”是指低于对应的“实际执行的重要性”的错报。如果针对判断审计意见类型时，“不重大错报”是指低于“财务报表整体的重要性”的错报。
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