考点:已纳消费税扣除的计算
#CmBgxg+M 已纳消费税扣除的计算
O2f2Fb$B7 {c;3$ (一)外购应税消费品已纳税额的扣除
[%kucG C7 :DJ@HY 允许扣税的项目(P156)(教材有8+1项)
|e>-v ak[)+_k_ 1.外购已税烟丝生产的卷烟。
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2.外购已税高档化妆品生产的高档化妆品。
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X 3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。
Gy%e%' UepBXt3) 4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。
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+93 5.外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。
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~2t3gg 6.外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。
_(foJRr |e\%pfZ 7.外购已税实木地板为原料生产的实木地板。
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# gHD 8.以外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油。
|{T2|iJI A$cbH. 9.从葡萄酒生产
企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒(P157)。
2wCRT}C oV`sCr5% 扣税计算公式如下:
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2k 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品(当期生产领用数量)买价×外购应税消费品适用税率
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b wm~ 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价
,H*3_c&Q C#>C59 买价是指发 票上的销售额,不包括增值税税额。
}T,uw8?f! ;H lv 【归纳】对扣税规则的理解:
yhaYlYv[_3 }^muAr 1.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工,不能跨税目抵扣。
SCij5il% >q`X%&l_ 2.需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣,不同于增值税的凭票购进扣税。
q]x@q %:*HzYf 3.允许抵扣已纳消费税税额的税目在教材上只列了9项,
考试按教材掌握。
D3PF(Wx jPfoI- 4.在零售环节纳税的金银(2003年5月1日起含铂金)首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。
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4aaJ0 5.在批发环节纳税的卷烟不得抵扣前一生产环节的已纳消费税的税款。
e 3K zlfm})+G 6.纳税人以进口、委托加工收回应税油品连续生产应税成品油,分别依据《海关进口消费税专用缴款书》、《税收缴款书(代扣代收专用)》,按照现行政策规定计算扣除应税油品已纳消费税税款。
3>+;G4 !_@%/I6 关于珠宝首饰抵扣消费税与不得抵扣消费税的案例:
`c(@WK4 c+JlM1p@ 某首饰厂外购1000颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠之后的业务如下:
【例题1·多选题】下列各项中,外购应税消费品已纳消费税款不准予扣除的有()。 ;Peyo1
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A.外购已税桶装葡萄酒生产装瓶的葡萄酒 0NxaQ`\
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B.外购已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 iwbjjQPr
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C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰 K_i2%t3
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D.外购已税溶剂油为原料生产的应税成品油 }1V&(#H2
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【答案】CD x+pFu5,
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【例题2·多选题】下列产品中,在计算缴纳消费税时准许扣除外购应税消费品已纳消费税的有()。(2015) < -Nj
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A.外购已税烟丝生产的卷烟 VI?[8@*Z
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B.外购已税实木素板涂漆生产的实木地板 B !XT:.+
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C.外购已税白酒加香生产的白酒 pfT7
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D.外购已税手表镶嵌钻石生产的手表 <