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[知识整理]2017年注会《税法》考点-增值税免抵退税和免退税的计算 [复制链接]

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2017-09-20

考点-增值税免抵退税和免退税的计算

　　出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策

　　一、增值税免抵退税和免退税的计算

　　1.生产企业出口货物、劳务、服务和无形资产增值税免抵退税的计算方法

　　基本含义的公式体现：

　　在计算免抵退税时，考虑退税率低于征税率，需要计算不予免抵退税的金额，从进项税中剔除出去，转入出口产品的销售成本中（与所得税一章衔接），因此，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。

　　【政策归纳】

　　对于退税率低于征税率的出口货物，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。

　　免——即出口货物不计销项税。

　　剔——就是作进项税额转出的过程，把退税率低于征税率而需要剔除的增值税转入外销的成本。

　　借：主营业务成本（或营业成本）——外销成本

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　抵——用出口应退税额抵减内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。

　　“抵”之后企业应纳税额可能出现的结局——结果为正数或结果为负数。

　　退——在企业计算出当期应纳税额小于0时，才会涉及出口退税。在这个时候，内销的应纳税已经全部被出口应退税额冲抵掉了，而出口应退税还存在没有被抵完的金额。

　　增值税免抵退税涉及三组公式：

　　第一组是综合考虑内、外销因素而计算应纳税额的公式，体现免、剔、抵过程，包括P86-87（1）和88（4）

　　关于“剔”的计算：

　　P87、P88公式：

　　免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

　　当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）

　　公式中“免税购进原材料价格”的范围：包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额。

　　进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率

　　计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%

　　计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算。

　　进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。

　　【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2015年6月购进原材料一批，取得的增值税专用的发票注明金额500万元，税额85万元。6月内销货物取得不含税销售额150万元，出口货物取得销售额折合人民币200万元，上月增值税留抵税额10万元，该企业当期“免、抵、退”税不得免征和抵扣税额为（）。（2016年）

　　【解析】“免抵退”税不得免征和抵扣税额=FOB价×（征税率-退税率）=200×（17%-13%）=8（万元）。

　　【案例】某企业签订进料加工进出口合同，5月，进口料件到岸价格折合人民币300万元，海关保税放行。当月将部分完工产品出口，FOB价折合人民币400万元。该企业计划分配率为60%，该企业征税率17%，退税率16%，则：

　　免税购进原材料价格=400×60%=240（万元）

　　当期不得免征和抵扣税额抵减额=240×（17%-16%）=2.4（万元）

　　当期需“剔”税=400×（17%-16%）-2.4=1.6（万元）

　　或简易计算“剔”税=（400-240）×（17%-16%）=1.6（万元）。

　　当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）

　　计算结果大于零的含义？

　　计算结果小于零的含义？

　　增值税免抵退税第二组是计算外销收入的免抵退税总额（最高限）的公式（计算限额的环节）；P87（2）

　　免抵退税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

　　免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

　　免抵退税限度简化公式：

　　免抵退税额=（外销额FOB-免税购进原材料价格）×退税率

　　增值税免抵退税第三组是将一、二两组公式计算结果进行比大小对比确定应退税额和免抵税额（明确退与免抵的金额的环节）。P87（3）

　　①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时

　　当期应退税额=当期期末留抵税额

　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

　　②当期期末留抵税额>当期免抵退税额时

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　当期免抵税额=0

　　【关于免抵退税的要点的初步归纳】

　　教材例题——P88，例2-7

　　会计处理：

　　借：其他应收款——应收补贴款12

　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税） 14

　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 26

　　教材例题——P88，例2-8

　　会计处理：

　　借：其他应收款——应收补贴款 26

　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 26

　　教材例题——P88，例2-9

　　【例题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用的发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17%，出口退税率为13%。该企业6月应退的增值税为多少？（2006年）

　　【答案及解析】当期应纳增值税=150×17%-[137.7-115×8×（17%-13%）]=-75.4（万元）

　　当期免抵退税=115×8×13%=119.6（万元）

　　119.6＞75.4；则应退75.4万元。