一、政府补助的概念和特征
(一)政府补助的概念
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
(二)特征
1.政府补助是无偿的，这是政府补助的基本特征。
2.政府补助通常附有条件，主要包括政策条件和使用条件。
3.政府补助不包括政府的资本性投入
ü 财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。
ü 政府代第三方支付非企业的款项，对收款企业而言不属于政府补助。
二、政府补助的主要形式
1.财政拨款，是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。
2.财政贴息：贴息资金直接拨付给受益企业;贴息资金拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的政策性优惠利率向企业提供贷款。
3.税收返还，包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税，包括增值税、消费税和营业税等。实务中，还存在税收奖励的情况，若采用先据实征收、再以现金返还的方式，在本质上也属于税收返还。
ü 除了税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政府导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。
ü 出口退税不属于政府补助。
三、政府补助的核算
政府补助分为与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助、与资产和收益均相关的政府补助。
(一)与资产相关的政府补助
1.定义：指企业取得用于构建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
2.确认时间：在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量
3.金额：若为非货币资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1元人民币)计量。
4.处理原则：不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。
(1)起点：相关资产可供使用时，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。
(2)终点：资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)。
(3)余额：相关资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
5.账务处理
(1)取得政府补助时：
借：银行存款
贷：递延收益
(2)购买长期资产时(不考虑增值税)：
借：固定资产
贷：银行存款
(3)分期按资产的使用寿命摊销：
借：管理费用
贷：累计折旧
同时：
借：递延收益
贷：营业外收入
(4)处置时，剩余尚未分配的递延收益余额一并转销
【例16-教材例4-18】20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款(同日收到)要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有余额，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入大型设备(假设不需要安装)，实际成本为480万元，使用寿命为10年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备。A企业的会计处理如下：
(1)20×1年1月1日实际收到财政拨款时：
借：银行存款 5000000
贷：递延收益 5000000
(2)20×1年2月1日购入设备：
借：固定资产4800000
贷：银行存款 4800000
(3)该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益
每个月计提的折旧=4800000÷10÷12=40000元
借：研发支出 40000
贷：累计折旧 40000
每个月分配的递延收益=5000000÷10÷12=41667元
借：递延收益 41667
贷：营业外收入 41667
(4)20×9年2月1日出售该设备：
借：固定资产清理 960000
累计折旧 3840000 ( 4800000÷10×8)
贷：固定资产 4800000
将剩余的递延收入全部转入“营业外收入”
借：递延收益1000000
贷：营业外收入 1000000 (50000000-50000000÷10×8)
(二)与收益相关的政府补助
1.确认金额：企业应当在收到与收益相关的政府补助时，按照实际收到的金额确认和计量。
2.原则：
(1)用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“递延收益”，在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”科目。
比如：按储备量或补助定额计算和拨付给企业的储备粮存储费补贴，可以按照实际储备量和补贴定额计算应收政府补助款。
(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记”银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
比如：按照规定对企业先征后返的增值税，企业应当在实际收到返还的增值税税款时将其确认为收益。
3.若分不清补偿以前还是以后，一律计入当期营业外收入，金额较大可以分期计入。
【例17-教材例4-20】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关的规定，该企业这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还70%。20×7年1月，甲企业实际缴纳增值税税额120万元。20×7年2月，甲企业实际收到返还的增值税税额84万元。则甲企业实际收到返还的增值税税额时的处理。
借：银行存款840000
贷：营业外收入 840000
【例18-教材例4-21】乙企业为一家储备粮企业，20×8年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元/季的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。计算乙企业20×8年1月份计入当期损益的金额。
(1)20×8年1月，乙企业收到财政补贴时：
借：银行存款 3900000
贷：递延收益 3900000
(2)20×8年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期损益
借：递延收益 1300000
贷：营业外收入 1300000
【例19-单选】(2010)某企业收到用于补偿已发生费用的政府补助，应在取得时计入( )。
A.递延收益 B.营业外收入
C.资本公积 D.其他业务收入
【答案】B
【例20-多选】(2007)企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的( )。
A.资本公积 B.营业外收入
C.其他业务收入 D.主营业务收入
【答案】B
(三)与资产和收益均相关的政府补助
企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。若无法区分，则可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助。
提示：做题按照与收益相关处理。
【例21-教材例4-24】A公司2008年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2008年1月启动×开发项目，预计总投资1 800万元、为期3年，已投入资金600万元。项目还需新增投资1 200万，计划自筹资金600万元、申请财政拨款600万元。
2009年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项600万元，分两次拨付。合同签订日拨付300万元，结项验收时支付300万元(如果不能通过验收，则不支付第二笔款项)。
(1)2009年1月1日，实际收到拨款300万元：
借：银行存款 300
贷：递延收益 300
(2)每个资产负债表日，分配递延收益(假设按年分配)：
借：递延收益 300/2=150
贷：营业外收入 150
(3)项目完工，假设通过验收，实际收到拨付300万元：
借：银行存款 300
贷：营业外收入 300
