中国注册会计师协会监管部 f qs p1m$
近期，财政部陆续发出《行政处罚决定书》，对部分从事中央国有企业审计业务中存在严重违法违规行为的会计师(审计)事务所(下称事务所)和有关注册会计师进行了严肃处理，在注册会计师行业内外产生了极大的震动和反响。 W&f Py%g
一、基本情况 I/V #[K C
1999年是国有企业会计报表实行注册会计师审计制度的第一年。国有企业实行注册会计师审计制度，是国有企业改革、建立现代企业制度的重要环节。由此国有企业审计业务也将逐步成为注册会计师行业的一项重要业务，大型国有企业审计业务的质量，也成为中国注册会计师协会重点监管的内容之一。 gO! h<1 !
1999年6月至10月，财政监督部门对100户中央国有企业1998年度会计报表的质量进行了抽审，对其中会计信息严重失真的企业及责任人进行了处理，并将11家涉嫌违规执业的事务所移交中注协核查处理。中注协对此极为重视，把它作为一件大事来抓，从事务所抽调了5名优秀注册会计师，组成两个核查小组，要求11家事务所的有关人员携带工作底稿等有关资料，在北京集中进行核查。对经查实存在严重质量问题和违规执业的事务所及其有关注册会计师，中注协根据有关规定，在财政部有关部门的大力配合支持下，先后发出了《行政处罚事项告知书》和《行政处罚决定书》，依法进行了严肃处理，产生了良好的社会反响。 na:^7:I
二、国有企业审计中存在的主要问题 cB=u;$k@*
(一)审计资格方面的问题 .(]1PKW
为保证国有企业审计的质量，财政部在颁布的有关政策中，对事务所从事国有企业尤其是大型国有企业的审计规定了条件限制，主要包括：从事大型因企审计业务的事务所，其注册会计师的数量应当在20名以上，专业助理人员应当在40名以上。从对11家事务所核查的情况看，有7家事务所不具备规定条件，没有取得相应资格，就从事大型国有企业的审计，如哈尔滨第三审计事务所、内蒙华融事务所、北京华航事务所(脱钩改制后为华石易明事务所)等。尤其严重的是，河南南阳中庆事务所在1998年注册会计师行业清理整顿中已被河南省财政厅发文撤销、但该所仍然违法执业；北京审计事务所(脱钧改制后为北京安利德事务所)虽取得了审计资格，却违反规定由北京京懋审计事务所(脱钩改制后为北京京懋会计师事务所)审计，以自己的名义出报告，双方分成。 q $'&R G
(二)审定会计报表中会计信息严重失真的问题 [E1|jcmQ
注册会计师出具虚假报告，经审计的会计报表中存在重大错报、遗漏或虚假陈述等会计信息严重失真问题，是中注协核查关注的重点。经核查发现，注册会计师出具的审计报告中存在严重质量问题的情况非常突出。如哈尔滨第二审计所审计后的会计报表中，由于人为调节汇总范围，致使审定后的损益与实际差异达3000多万元；北京培正事务所(脱钩改制时终止新设为北京中育才事务所)市计后的会计报表中存货账实不符1600多万元，另有1亿4千多万元的借款未经批准转入资本公积；江苏金陵事务所审计后的会计报表中少计资产和负债1亿2千万元、多计所有者权益和净利润90多万元；内蒙华融事务所审计后的会计报表中有3500多万元的“待处理流动资产损失”长期挂账不予处理等等。 &U)s%D8e;d
(三)遵循独立审计准则方面的问题 BQ0P
V
财政部颁布的国有企业审计的一系列规定办法中，都强调注册会计师应当遵循中国注册会计师独立审计准则，并对国有企业审计提出了一些特别要求。但对11家事务所的核查发现，不遵循注册会计师独立审计准则的规定。不履行必要的审计程序，缺乏充分适当的审计证据的支持，便对会计报表要素甚至会计报表整体予以确认。并得出审计结论和发表审计意见的现象较为普遍。有些涉及的项目非常重要。主要表现在： cNc _
n<M
1、有些事务所仅派出2、3个人，外勤审计工作日少则几天多则半个月，便完成审计任务，出具审计报告，与大型国有企业审计所需要的工作量相比极不相称，如北京华航事务所3名审计人员用8天时间便出具了资产总额4亿多元的审计报告。北京培正事务所4名审计人员、用了半个月时间便出具了四份包括资产总额达32亿元的本部的报告和对包括47个单位、资产总额达100多亿元的汇总报表的审计报告。 G6VHl:e7z
2、有些事务所的审计工作仅仅局限于进行账证表册的核对，抄录客户的一些明细项，没有审计证据的支持，仅凭账面数便予确认，客户编报什么就确认什么。如北京华航事务所审计的企业，其母公司长期投资账面余额15亿多元，占资产总额的65％，注册会计师没有取得相应的投资合同、协议，仅依据账面数便予以了确认。不少事务所审计大型企业没有提出一笔审计调整建议。核查中还发现，一些事务所的项目负责人或签字注册会计师甚至对核查小组提出的企业的情况和重大问题一无所知。 8\
;G+
3、一些事务所的审计范围存在重大缺陷。如北京培正事务所对企业的本部和47个下属单位发表的审计意见，只对本部和2个子公司进行了一些简单测试；山西事务所对汇总范围内的7家单位中的4家没有进行任何审计。却对汇总会计报表发表了审计意见；北京华航事务所对合并会计报表发表审计意见，合并范围应包括母公司和5个子公司，但该所对其中2家经其他事务所审计的子公司直接依赖原审计结果，对另外、3家对会计报表有重大影响的公司没有进行审计，对母公司也主要进行了账证表册的核对。 <X&:tZ #/
4、一些事务所在审计中尽管关注到企业存在的一些问题或异常现象，却不予追查，仍予确认。如江苏金陵事务所对客户调增成本4000万元的异常情况已有所关注，但在不履行必要审计程序加以核实的情况下便予以确认；北京培正事务所对三年以上的其他应收款3200多万元作了部分记录，但不按规定建议客户在报表附注中披露或在审计报告中说明。 Fe<
t@W
5、不按规定签订审计业务约定书、编制审计计划和审计工作底稿。所查事务所普遍缺乏内部质量控制，三级复核形同虚设，审计工作处于没有监控、缺乏协调的涣散状态。 gt (nZ
(四)国有企业审计问题的成因 ;*H~Yb0
注册会计师在国有企业审计中存在的上述问题，既有主观原因。也有客观原因。从主观方面讲，一是有些注册会计师的专业素质低，有的还不熟悉现代独立审计的方法和技术；二是职业道德差，不顾审计时间和自身能力条件的限制，为追求审计收费而盲目承揽业务；三是缺乏风险意识和责任意识，普遍认为国有企业审计没人管，没风险，因而不履行必要审计程序，一味迎合客户要求。从客观方面讲，一是国有企业自身的性质决定了国有企业审计业务的复杂性和特殊性，比如大型国企规模大、分支机构多、组织结构复杂，会计主体不明晰、会计基础差，会计报表层层汇总，会计决算历年由财政部门审批，历史遗留问题多且复杂，对外投资缺乏严格监控机制等等。怎样认识汇总会计报表的审计及由此而来的审计范围和审计责任；会计报表的期初余额已经财政部门的审批同意，在审计中如何掌握；长期遗留的同一性质的问题在审计年度又有发生，如何看待注册会计师的责任；层层汇总报表导致留给注册会计师审计的时间很短等等，这些问题都为注册会计师审计带来了特殊的困难。二是由于第一年实行国有企业审计，长期以来回有企业一直实行决算审批体制，企业尚不理解、不习惯注册会计师审计，不重视注册会计师审计，不配合审计的现象较为突出。有的会计报表已经报出，后再请注册会计师审计，把审计作为补办一道手续。三是审计收费低，有的资产达几十亿元的企业。审计收费只有2—3万元，无法保证审计质量。 E'6P>6l5
三、有关处理、处罚情况 !Qa7-
上述事务所及其有关注册会计师从事国有企业审计中存在的问题，严重违反了《注册会计师法》和财政部的有关规定。中国注册会计师协会根据《注册会计师法》、《行政处罚法》和《违反注册会计师法处罚暂行办法》等有关规定，结合注册会计师行业脱钓改制的实际情况，经慎重研究，对8家事务所和15名注册会计师依法进行了严肃处理。 "Fvl ZRfXj
加强监管。加大处罚力度。制止行业作假，提高注册会计师行业的职业道德水平和执业质量水平，是国务院领导和财政部领导对我国注册会计师事业的健康发展提出的殷切期望和要求，也是各级注册会计师协会的中心任务之一。处理、处罚部分事务所和注册会计师，根本的目的在于教育、警示整个注册会计师行业，以期能够从中吸取教训，引以为戒。中国注册会计师协会除继续加强对国有企业审计业务质量的监管外，将与政府有关部门联手，开展对具有从事证券、期货相关业务许可证的事务所的检查工作，并要求各地注册会计师协会以查假、打假为中心，以脱钩改制后从事的业务为重点，认真做好2000年的事务所业务检查工作，对检查中发现的违法违规的事务所、注册会计师和负有责任的事务所负责人，依法严肃处理。 Ao0PFY
