---省注协秘书处会同厅内有关处室会诊国企审计
G:NI+E"]
（本文由河北注册会计师协会提供) m ?I$XAE
根据王加林厅长对《关于提高国有企业财务会计信息质量问题的情况报告》所做的重要批示，监督处、企业处、统计评价处和注协秘书处等处多次协商并于2000年7月5日专门召开会议对此进行深入研究。对当前国有企业注册会计师审计制度执行中暴露出来的问题进行了具体分析、逐个落实，就如何切实提高国有企业财务会计信息质量，如何有效利用社会审计机构的工作成果等问题进行了广泛讨论。 x}t,v.:
一、当前国有企业年报注册会计师审计执行中存在的问题 &L[7jA'[J
通过近几年的摸索实践，尤其是我厅1998年制定的《河北省国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》实施以来，我省逐步从国有企业年报决算审批制向国有企业注册会计师审计制度过渡。在转变过程中，暴露出以下几方面的问题：一是审计范围有待于扩大。根据注协"会计师事务所业务报备系统"分析显示，全省国有企业1998年度的财务报表经中心城市事务所(全省78家)审计的共有2218户，约占全省国有企业数量的24％。(若加上县级事务所审计的数量，经审计的国有企业数量约占全省国有企业的30％)。二是以前的国有企业决算上报要求制约着国有企业注册会计师审计制度的贯彻实施。据企业处统计资料显示，我省1998年度的国有企业年报经注册会计师审计后才上报的企业共有1311户，占全部国有企业的15％，也就是说相当一部分企业"先报后审"，报表中应调整的项目来不及调整。根据财政部规定，年报汇总时间在4月底之前，则省级4月中旬要上报部里，市级要3月底报省里，县级要2月底报市里，越到基层报表上报时间越早。到县一级企业则必须1月15日之前上报。而按现行制度规定，年报需与审计报告一起上报，这样留给注册会计师审计的时间不能保证，审计质量必然受到影响。而对于多数"先报后审"的企业来说，注册会计师要求企业报表调整的项目来不及调整，致使审计虚置，流于形式。三是企业对注册会计师审计认识不到位，不是主动配合，而是消极应付。部分企业领导没有认识到国有企业注册会计师审计制度是政府转变职能的需要，企业作为经营者有义务向所有者提供真实、合法的会计信息，而是认为国有企业年报审计是增加企业负担。企业在自主委托事务所进行审计时，往往不关心事务所的信誉及执业质量，认为是用钱买报告，谁收费低就委托谁，而目前也恰有一些事务所及注册会计师不顾审计质量、不顾审计成本，恶性压价，曲意迎合客户，扰乱社会审计市场。个别企业根本不关注审计报告类型。不管是保留意见报告、否定意见报告还是拒绝表示意见报告都无所谓，审计报告中应调整的事项也不调整。另外个别亏损企业以亏损为由，拒绝支付审计费，致使会计师事务所难以出具审计报告。 s*<\ mwB
二、贯彻落实国有企业年报注册会计师审计采取的措施 [; 3` Aw
针对存在的上述问题，结合我省国有企业及社会审计机构实际情况，本着稳步推进我省国有企业注册会计师审计制度的原则，拟进一步明确审计范围，确保国有企业会计信息质量过"三关。 aV?dy4o$
1．抓住重点，要求我省国有大中型企业率先实行"先审后报"制度。根据《河北省国有企业年度报表注册会计师审计办法》[冀财工字(1998)第86号]的规定，从1998年起，国有企业年度会计报表，除个别特殊行业外，不再实行财政直接审批制度，其会计报表应于年度终了后20日内提交会计师事务所进行审计。根据财政部规定和我省实际情况，监狱劳教企业、地方性银行、物资、粮食、副食品以及国有企业在境外投资兴办的企业年度会计报表暂不实行注册会计师审计制度，其年度会计报表仍报主管财政机关审批。目前我省国有企业9245户，已经实行审计的约占30％。经审计后上报的占15％。其中：大型企业325户，经审计的有136户，审计比例41．9％；中型企业1457户，经审计的有326户，审计比例22．4％；小型企业7463户， 经审计的有962户， 审计比例12．9％。从总资产及净资产分布来看，仅325户国有大型企业就占全部国有企业总资产的60％，净资产的74％。只要抓住1782家国有大中型企业就抓住了我省国有企业的龙头。因此，我省国有企业注册会计师审计制度的执行拟从国有大中型企业抓起：凡符合《河北省国有企业注册会计师审计暂行办法》规定的国有及国有控股企业，必须经注册会计师审计；符合要求的国有大中型企业必须连同注册会计师的审计报告一并报送主管财政机关；其他企业实行先报后审，差异调整在来年，逐步向先审后报过渡。 <<}t&qE%2%
2．把好"资格认证关"。即省注协等部门对承办大型国有企业年报审计的会计师事务所资格实行"一年一审制"，从严认定会计师事务所国有企业年报审计资格。进行资格认证时，除了考察事务所的规模、注册会计师的素质及执业记录外，重点参照当年财政部门对经事务所审计的国有企业年报核查的结果及注协对事务所的业务检查结果。对那些经检查存在严重质量问题、弄虚作假、审计报告严重不实、曲意迎合客户、审计水平低下的事务所，一律取消下一年度国有企业审计资格。并依据《注册会计师法》、《违反注册会计师法处罚暂行办法》等法律法规，分别不同情况，予以行政处罚，直至吊销执业证书、撤消事务所，坚决打击造假行为。 QZ!;` ?(
3．把好"审计报告使用关"。即各级财政机关主管企业财务的部门要用好审计报告。各级财政机关在审批财务报表时，对于国有大中型企业，首先要看有无经会计师事务所出具的审计报告；对于国有大型企业还要看相关会计师事务所是否具备大型国有企业审计资格，不具备资格的事务所出具的报告无效，严肃资格认证。其次，各级财政部门主管报表审批的处室要充分有效使用注册会计师出具的审计报告。《暂行办法》规定，"各级主管财政机关在审批企业年度会计报表时，以注册会计师出具的审计报告为依据，但不得以注册会计师审计代替报表审批。"各级主管财政机关根据每年规定的审计重点，审阅注册会计师的审计报告是否予以充分关注，恰当地披露。对于关注不充分、技露不明确的审计报告，可以要求会计师事务所进行补充。另外，对于注册会计师要求企业调整的项目，看企业是否据实调整；对于注册会计师出具保留意见、否定意见和拒绝表示意见的审计报告，应查明原因，分类处理。 J0@<6~V6o
4．把好"财政核查关"。即财政监督处每年组织对经社会审计的国企年报进行核查，以检查企业会计报表是否真实完整，监督社会审计机构出具的报告是否真实、合法、公允，并可以延伸到企业。对检查出的问题，要分清审计责任和会计责任，属于社会审计机构的责任，根据《注册会计师法》、《违反注册会计师法处罚暂行办法》对会计师事务所及注册会计师依法处理。属于会计责任，依据《会计法》等法律法规，对企业及相关责任人员依法处理。同时，省级财政监督部门也要加强对各级财政部门进行再监督，对于各级财政部门主管企业会计报表审批的处室及人员，未能严肃资格审查，未能有效使用审计报告的，根据有关行政法规予以严肃处理。 D7.|UG?G
总之，要全面落实国企注册会计师审计制度，确保国有企业会计信息质量，严格资格认证是基础，用好审计报告是核心，有效财政核查是保障。 E^z\b *
三、落实国有企业年报注册会计师审计制度需要理顺的几个关系 RO(~c-fV
1．年报汇总要求与注册会计师审计制度的关系。目前实行的国有企业年报注册会计师审计制度没有考虑注册会计师审计的时间要求。如前所述，县级企业1月15日前就得上报，市级企业留给注册会计师审计的时间不足1个月，几乎每两三天就得审定一家。这么短的时间内，审计质量可想而知。因此，我省相当一部分企业"先报后审"，需调整的项目不能及时调整。致使审计报告的效用很低。所以，要充分利用网络搞好报表汇总工作，改变目前年报汇总时间长的现状，给注册会计师留出充足的时间保证审计质量。 #jAlmxN
2．审计报告与审计重点的关系。审计报告是注册会计师在实施必要的审计程序后，对被审计单位年度会计报表发表的意见。《独立审计准则》要求注册会计师出具的审计报告为标准审计报告，即无保留意见、保留意见、拒绝表示意见、否定意见等四种报告类型，主要供投资人及债权人使用。而对于国有企业，审计报告的使用者主要是各级财政部门，作为汇总决算的依据。企业的会计报表最终要进行汇总，财政部门是借助注册会计师的工作，要求企业将影响会计报表真实性、合法性的项目调整过来，再进行汇总。可见，对于财政部门来说，保留意见、拒绝表示意见、否定意见的报告可用性不大。因此，财政部门应根据国有企业实际情况每年确定审计重点，通过注册会计师协会下发给会计师事务所，要求会计师事务所出具长式报告，根据审计重点充分披露。财政部门根据披露的内容分别要求企业调整或直接汇总，提高审计报告的可用性。 9~ 8 A>
3、审计收费与审计质量的关系。我省是较早制定会计师事务所收费标准的地区。去年，我省又重新制定了《河北省会计师事务所收费标准》。在国有企业年报审计中，降低标准收费现象十分严重。这一方面由于企业自身对审计报告的内在需求不足，企业并不十分关注注册会计师的执业水平，对企业来说，审计越简单越好，收费越低越好。另一方面也存在个别事务所没有长远发展的打算，不顾审计质量恶性降价，引发竞相压价的恶性竞争，致使行业价格一阵再降。注册会计师出于成本--效益原则考虑，则简化审计程序、降低执业要求，进而导致全行业执业质量下降。而始作俑者则是极少数的"害群之马"。可见压价竞争在注册会计师行业危害很大，应予以严惩。 z
DDvXz
四、正在开展的几项工作
II;fBcXF
目前，注协正在对审计厅去年检查的百户国有企业进行逐户核查，从审计报告、审计底稿入手，对每户企业进行分析，对照审计厅检查结果，查明原因。抓几个典型，属事务所的责任，将予以严处。监督处对国有企业年报核查工作和统计评价处对1999年度会计报表的核查工作正在进行中。 ^s z4-+>
根据这次核查结果进行分析汇总，起草《关于提高国有企业注册会计师审计质量的指导意见》，以财政厅名义下发，并在此基础上起草《具有大型国有企业审计资格会计师事务所业务监管办法》。综上所述，搞好国有企业及国有控股企业财务会计信息质量工作是一项长期的任务。它一方面依赖于企业产权制度的改革，另一方面也依赖于我国政府职能的转变和市场经济体制的完善程度。当然，我国注册会计师行业还很不成熟，审计质量和人才素质与西方发达国家无法媲美，但随着我国加入WT0进程的加快和市场经济体制改革的不断推进，国有企业注册会计师审计制度会日显其促进国有企业财务会计信息质量的效用。 #p@8 m_g
