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某运输公司偷税案例分析 [复制链接]

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离线yoyo

财务总监

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-01-19

一、案情    （一）纳税人基本情况
    某运输公司是一家从事运输业务的小型国有企业，主要从事汽车公路货运、公路客运、装卸搬运等业务。20xx年度职工人数为43名，账面利润为21762.38元。
    （二）主要违法事实
    （1）该公司把在开具的运输发票内单独注明的装卸费收入228508.98元计入“其他应付款”科目，而未计入运输收入，造成少缴营业税、城建税、教育费附加，同时也未结转损益。
    （2）该公司属经批准实行工效挂钩办法的企业，20xx年度核定工资总额为495000元，已全部计提，并分别按14％、2％、1.5％的比例提取了福利费69300元，工会经费9900元，职工教育经费7425元，实际发放工资385000元，税前允许扣除的工资为385000元，允许计提的“三费”为67375元，该公司未做纳税调整，多列支工资11万元，多扣除“三费”19250元。
    （3）2000年度“实收资本”科目年初贷方余额为12万元，年末贷方余额为40万元，实际增加28万元，未贴花。
    （三）定性处理结果
    1.营业税
    根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第二条、第四条、第五条的规定，应补缴营业税228508.98X 3％=6855.27（元）。
    2.城建税
    根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条、第四条的规定，应补缴城建税6855.27X7％=479.87元。
    3.教育费附加
    根据国务院关于发布《征收教育费附加的暂行规定》（国发[1986]50号）及河北省人民政府办公厅印发《关于征收高等教育费附加实施办法的通知》（冀政办[1995]59号）文件的规定，应补缴教育费附加6855.27X 3.5％=239.94元。
    4.印花税
    根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条、第三条及《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发[1994]025号）的规定，应补缴印花税280000X0.5‰=140元。
    5.企业所得税
    （1）“其他应付款”科目贷方的装卸费收入228508.98元，根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第五条规定，应调增应纳税所得额228508.98元。
    （2）“应付工资”科目全年计提工资495000元，发放工资385000元。根据《国家税务局总局关于工效挂钩企业工资税前扣除口径问题的通知》（国税发[1998]86号）的规定，应调增应纳税所得额11万元。
    （3）超列“三费”19250元，根据《河北省地方税务局关于企业所得税问题的通知》（冀地税发[2000]142号）的规定，应调增应纳税所得额19250元。
    （4）上述少缴营业税、城建税、教育费附加、印花税合计7715.08元，根据《国家税务总局印发（企业所得税税前扣除办法）的通知》（国税发[2000]84号）第五十一条的规定，准予在计算应纳税所得额时予以扣除。
    经核实，企业应纳税所得额为21762.38+228508.98+110000+19250-7715.08=371806.28元。
    应缴企业所得税：371806.28X33％=122696.07元。
    应补缴企业所得税：122696.07-3917=118779.07元。
    6.罚款
    根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条规定，对滞纳税款按日加收0.2％的滞纳金。
    根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定，定性为偷税，处以所偷税款1倍的罚款126114.21元。
    根据《关于印花税违章处罚问题的通知》（财税[1994]065号）规定，对该单位处以应补缴印花税额3倍的罚款420元。
    二、案例分析
    针对本案反映的问题，检查中应注意以下几个方面的问题：
    （1）往来账户具有流动性大，难以监控的特点，因此对往来账户的检查是税务检查人员查账的难点，不少纳税人偷逃税往往在往来账户上做文章。纳税人通常利用往来账户调节当期损益，弄虚作假，影响应纳税所得额，或将收入长期挂在往来账户，隐瞒收入，不申报纳税。针对这种情况，税务检查人员一要认真审核原始凭证，询问被查企业的有关人员；二要在必要时到对方单位取证，及时发现问题。
    （2）查账讲究苦干，更要讲究巧干。检查人员要掌握一定的查账方法，在当前检查任务较重的情况下，采用“逆查法”有助于我们快速准确确定查账重点，减少工作量。这就要求检查人员要有较高的查账水平，善于从报表、账簿上发现疑点，并以此追本溯源，顺藤摸瓜。另外，询问法也是常使用的辅助方法，有助于我们发现从账簿、会计资料上了解不到的问题。
    （3）税务检查是一项艰苦、细致、复杂、政策性强的工作，它要求检查人员必须既具有过硬的查账水平，还必须具有高度的敬业精神和良好的心理素质。只有这样，才会有高度的责任感，才能以不变应万变，打击形形色色的偷逃税行为，当然这就要求检查人员不断加强财会、税法、逻辑学、审计学等各方面知识的学习，加强职业道德的修养和良好心理素质的培养。