第 三 章 金融资产
l Ud/^u` `)FSJV1 【例题1】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。
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6" A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资
MS-}IHO B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
YT6<1-E# C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
pzP~,cdf D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
#N?EPV$ E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
s('<ms 【答案】AC
t8, s]I& 【例题2】A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。
pDO&I]S`q0 A.700 B.800 C.712 D.812
E4aCL#}D 【答案】C
%:2<'s2Si 【解析】交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712万元。
K%ltB& 【例题3】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。
, [xDNl[Y| A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
-9)<[>: B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
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]Q C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
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D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
|T~C( $9 E.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益
gN|[n.W4 【答案】BDE
;#G)([ 【例题4】关于金融资产转移，下列项目中，应终止确认金融资产的有（ ）。
00 Qn1 A.企业以不附追索权方式出售金融资产
{ %ZD ^YSA B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
JW ;DA E< C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权
r7r>1W%4 D.企业采用附追索权方式出售金融资产；
<taN3 E.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购
<J4|FOz!= 【答案】ABC
pJ7M.C! 【例题5】A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年12月31日，A公司应确认的投资收益为（ ）万元。
7KOM,FWKe A.58.90 B.50 C.49.08 D.60.70
e$ M \HPc 【答案】A
S+G!o]&2
【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-50=981.67万元，2008年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90万元。
y~CK&[H 【例题6】A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元。A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元），实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ ）万元。
!%<bLD8 A.15 B.10.6 C.3.3 D.8.3
&R:$h*Wt| 【答案】C
#E %0 o 【解析】应确认的营业外支出金额=（100-5）-（10+1.7）-80=3.3万元
A` x_M! m 【例题7】关于金融资产的处置，下列说法中正确的有（ ）。
fX=o,=-f A.处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益
C~IsYdln B.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益
Zb<IZ)i# 1 C.企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益
C=& 7V D.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益
j] \3>. E.处置金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入资本公积
F3$@6J8<[z 【答案】ABCD
:uE:mY%R 【例题8】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
[m3[plwe 要求：编制上述经济业务的会计分录。
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m ①2007年5月购入时
[; 3` Aw 借：可供出售金融资产—成本 490
aV?dy4o$ 贷：银行存款 490
<<}t&qE%2% ②2007年6月30日
.'QE o 借：资本公积—其他资本公积 40（490-60×7.5）
zi7,?
b D 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 40
n4 Od4& r ③2007年8月10日宣告分派时
Fdsaf[3[v 借：应收股利 12（0.20×60）
BFP (
2j 贷：投资收益 12
t .*z)N ④2007年8月20日收到股利时
Ff xf!zS 借：银行存款 12
Gzxq] Mg 贷：应收股利 12
:r%H sur( ⑤2007年12月31日
7p'L(dq 借：可供出售金融资产—公允价值变动 60（60×8.5-450）
-F.A1{l[. 贷：资本公积—其他资本公积 60
[jb3lO$Xa ⑥2008年1月3日处置
W<<{}'Db/# 借：银行存款 515
wg<UCmfu! 资本公积—其他资本公积 20
]PQ] f*Ik> 贷：可供出售金融资产—成本 490
c NX, % 可供出售金融资产—公允价值变动 20
Ve,h]/G 投资收益 25
>\=~2>FCD 【例题9】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为4%、，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，利息不是以复利计算。
!;'#f xW[ 要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
= WFn +#&^ （1）2007年1月1日
q3a`Y)aVB 借：持有至到期投资—成本 1000
HAa
2q= 贷：银行存款 967.50
_&!%yW@ 持有至到期投资—利息调整 32.50
6[g~p< 8n} （2）2007年12月31日
5ve4 u 应确认的投资收益=967.50×5%=48.38万元，“持有至到期投资—利息调整”=48.38-1000×4%=8.38万元。
DA'A-C2 借：持有至到期投资—应计利息 40
o4I&?d7
;" 持有至到期投资—利息调整 8.38
z8W@N8IqC 贷：投资收益 48.38
LgN\%5f- （3）2008年12月31日
P|m
V((/m4 应确认的投资收益=（967.50+48.38）×5%=50.79万元，“持有至到期投资—利息调整”=50.79-1000×4%=10.79万元。
jx _n$D 借：持有至到期投资—应计利息 40
Wez"E2J` 持有至到期投资—利息调整 10.79
r83
chR9 贷：投资收益 50.79
N\ nr （4）2009年12月31日
,VK! 3$;| “持有至到期投资—利息调整”=32.50-8.38-10.79=13.33万元，投资收益=40+13.33=53.33万元。
;4DqtR"7Y 借：持有至到期投资—应计利息 40
"YLH]9"= 持有至到期投资—利息调整 13.33
Xq
"@Z 贷：投资收益 53.33
=Kdd+g! （5）2010年1月1日
A#&Q(g\YE 借：银行存款 1120
~9#nC`%2j 贷：持有至到期投资—成本 1000
_2*Ryz —应计利息 120
Q}# 5mf&cD 【例题10】A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产，该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行。
QIl![%
要求：编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
@o&.]FZs （1）2007年1月1日
UO%Vu C5B 借：可供出售金融资产—成本 1000
!Gwf"-TQ 应收利息 50（1000×5%）
@R+bR<}] 可供出售金融资产—利息调整 36.30
TUeW-' /1 贷：银行存款 1086.30
S,&tKDJn （2）2007年1月5日
= ~{n-rMF 借：银行存款 50
}q0lbwYlb 贷：应收利息 50
4}nsW}jCc （3）2007年12月31日
B- 63IN 应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
~_vzss3-C 借：应收利息 50
qta^i819 贷：投资收益 41.45
wm@ />X 可供出售金融资产—利息调整 8.55
z0ULB? *" 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元，公允价值为1020万元，应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
HA}pr6Z 借：资本公积—其他资本公积 7.75
q7id?F}3& 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
EA )28]Y. （4）2008年1月5日
,BuN]9# 借：银行存款 50
bJ8~/d]+ 贷：应收利息 50
Z,~"`9>Ss （5）2008年12月31日
v] *(Wd~| 应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%=41.11万元，“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
BaSNr6
YW 借：应收利息 50
gemjLuf 贷：投资收益 41.11
9A]XuPAlh 可供出售金融资产—利息调整 8.89
qK
,mG { 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元，公允价值为1000万元，应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
(`0dO8 借：资产减值损失 18.86
h'8w<n+%)
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
}NQx2k0 资本公积—其他资本公积 7.75
D}
Jhg`9 （6）2009年1月5日
L M_/: 借：银行存款 50
!X 3/2KRP7 贷：应收利息 50
i?^C c\gH （7）2009年1月20日
U'i L|
JRF 借：银行存款 995
G-FTyIP>' 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86（7.75+11.11）
>-0b@ +j 投资收益 5
3HsjF5?W 贷：可供出售金融资产—成本 1000
phIEz3Fu/ 可供出售金融资产—利息调整 18.86（36.3-8.55-8.89）
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