练习目的:串联投资和会计政策变更、资产负债表日后事项、收入确认等考点 :EA\)@^$R
(一)资料 lgtC |kM=
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2000年1月1日 以货币资金购买乙公司500万元的股票,取得了乙公司10%的股权,对乙公司没有重大影响,采用成本法核算。乙公司成立于1999年1月1日,至2000年1月1日,其股东权益为4000万元,其中股本3800万元 ,盈余公积30万元,未分配利润170万元。 s]JF0584
2000年乙公司实现净利润800万元,甲公司和乙公司所得税率均为33%,所得税 采用递延法核算,两公司均按净利润的15%提取法定盈余公积。 qC?:*CXH
2.甲公司于2001年1月10日又以土地使用权从丙公司换入了丙公司持有的乙公司的股票,使甲公司对乙公司的持股比例由10%增至40%,投资的核算方法由成本法改为权益法。已知甲公司土地使用权的摊余价值为1600万元(假设不考虑相关税费)。股权投资差额按5年摊销。2001年乙公司实现净利润700万元。 ~7Tc$
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3.乙公司在2002年1月1日根据技术进步越来越快的形势,对1999年6月购入的一台大型电子设备的折旧方法由直线法改为年数总和法。已知设备的原值为560万元,预计净残值率为4%,预计使用年限为5年。 Ez-[
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4.2002年乙公司承接了一项办公楼建设工程,合同总收入500万元,合同总成本预计350万元。本工程于2002年7月1日开工,工期为1年半,按完工百分比法核算本工程的收入与费用。 &HY+n)
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(1)2002年末实际投入工程成本120万元,全部用银行存款支付;根据合同规定,应取得工程结算款140万元,实际收到工程结算款125万元。 dB5b@9*
(2)2002年末预计完工进度为30%,并据此确认收入。 u5%7}<nNi
(3)2003年2月1日,乙企业收到修订后的关于工程进度报告书,指出至2002年末,工程完工进度应为25%(2002年报表在2003年4月15日经批准报出)。 [bk?!0]aV
5.2002年乙公司实现净利润600万元。 9,r rQQD_
要求: d:U9pC$
1.对乙公司2002年变更折旧方法作出账务处理;对承建办公楼工程作出账务处理; Bb"Bg\le,^
2.对甲公司2000年、2001年和2002年的投资业务作出账务处理。 n .RhxgC<
(二)答案: h^o{@/2
1.乙公司的帐务处理 _Iv6pNd/
(1) 乙公司在2002年会计政策变更的处理
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1) 首先计算由于会计政策变更产生的累积影响数 _n` a`2C|m
累积影响数计算表 &sL&\+=<(
年度 ZKckAz\#
按直线法计提折旧 5x>}O3Q_
按年数总和法计提折旧 KPj\-g'A
所得税前差异 McQe1
所得税影响 ]h5Yg/sms
累积影响数 '4#}e[e
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合计
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计算结果表明,由于会计政策变更,使2001年末的净利润累计减少了720384元。 cZ2kYn8
(注:每年直线法折旧额=5600000*96%/5=1075200; 4k@5/5zsM
年数总和法折旧额:第一年 5600000*96%*5/15=1792000
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第二年 5600000*96%*4/15=1433600 *=I}Qh(1
第三年 5600000*96%*3/15=1075200 io{@^1ab
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上半年折旧 7OJ'){R$
下半年折旧 m1Mt#@,$
全年 YLzx<~E4a
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