练习目的:串联投资和会计政策变更、资产负债表日后事项、收入确认等考点 )44c[Z
(一)资料 4UxxmREx;
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2000年1月1日 以货币资金购买乙公司500万元的股票,取得了乙公司10%的股权,对乙公司没有重大影响,采用成本法核算。乙公司成立于1999年1月1日,至2000年1月1日,其股东权益为4000万元,其中股本3800万元 ,盈余公积30万元,未分配利润170万元。 {sOW DM5
2000年乙公司实现净利润800万元,甲公司和乙公司所得税率均为33%,所得税 采用递延法核算,两公司均按净利润的15%提取法定盈余公积。 * :kMv;9
2.甲公司于2001年1月10日又以土地使用权从丙公司换入了丙公司持有的乙公司的股票,使甲公司对乙公司的持股比例由10%增至40%,投资的核算方法由成本法改为权益法。已知甲公司土地使用权的摊余价值为1600万元(假设不考虑相关税费)。股权投资差额按5年摊销。2001年乙公司实现净利润700万元。 e 48N[p
3.乙公司在2002年1月1日根据技术进步越来越快的形势,对1999年6月购入的一台大型电子设备的折旧方法由直线法改为年数总和法。已知设备的原值为560万元,预计净残值率为4%,预计使用年限为5年。 [_BQ%7DU
4.2002年乙公司承接了一项办公楼建设工程,合同总收入500万元,合同总成本预计350万元。本工程于2002年7月1日开工,工期为1年半,按完工百分比法核算本工程的收入与费用。 #ETy#jKL
(1)2002年末实际投入工程成本120万元,全部用银行存款支付;根据合同规定,应取得工程结算款140万元,实际收到工程结算款125万元。 1m~-q4D)V
(2)2002年末预计完工进度为30%,并据此确认收入。 7g7[a/Bts
(3)2003年2月1日,乙企业收到修订后的关于工程进度报告书,指出至2002年末,工程完工进度应为25%(2002年报表在2003年4月15日经批准报出)。 6 l,8e
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5.2002年乙公司实现净利润600万元。 5+DId7d'n
要求: ;:PxWm|_
1.对乙公司2002年变更折旧方法作出账务处理;对承建办公楼工程作出账务处理; F
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2.对甲公司2000年、2001年和2002年的投资业务作出账务处理。 {*PbD;/f
(二)答案: #c%FpR4
1.乙公司的帐务处理 \{EYkk0]
(1) 乙公司在2002年会计政策变更的处理 Q"vhl2RX
1) 首先计算由于会计政策变更产生的累积影响数 |Cm6RH$(
累积影响数计算表 cM_!_8o
年度 ^TZ`1:oL#
按直线法计提折旧 XN&cM,
按年数总和法计提折旧 \1ncr4
所得税前差异 e"(SlR
所得税影响 w/f?KN
累积影响数 wJc`^gj
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1999 JP,yRb\
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2000 Ie]k/qw+ Y
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2001 #LR.1zZ
1075200 XI+GWNAmJ
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合计 T'ei>]y]
2688000 Oz4vV_a&'
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计算结果表明,由于会计政策变更,使2001年末的净利润累计减少了720384元。 '2Lx>nByk
(注:每年直线法折旧额=5600000*96%/5=1075200; (?xR<]~g*
年数总和法折旧额:第一年 5600000*96%*5/15=1792000 USg,=YM
第二年 5600000*96%*4/15=1433600 < V*/1{
第三年 5600000*96%*3/15=1075200 -EJj j {
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上半年折旧 2f0mr?l)N
下半年折旧 QM24cm
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全年 I|l5e
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可将计算结果抄到累计影响数计算表) qu\U^F
2) 进行账务处理 "g*`G<