练习目的:串联投资和会计政策变更、资产负债表日后事项、收入确认等考点 :6
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(一)资料 e;M#MkP7
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2000年1月1日 以货币资金购买乙公司500万元的股票,取得了乙公司10%的股权,对乙公司没有重大影响,采用成本法核算。乙公司成立于1999年1月1日,至2000年1月1日,其股东权益为4000万元,其中股本3800万元 ,盈余公积30万元,未分配利润170万元。 UP18?uM
2000年乙公司实现净利润800万元,甲公司和乙公司所得税率均为33%,所得税 采用递延法核算,两公司均按净利润的15%提取法定盈余公积。 rjFIK`_w
2.甲公司于2001年1月10日又以土地使用权从丙公司换入了丙公司持有的乙公司的股票,使甲公司对乙公司的持股比例由10%增至40%,投资的核算方法由成本法改为权益法。已知甲公司土地使用权的摊余价值为1600万元(假设不考虑相关税费)。股权投资差额按5年摊销。2001年乙公司实现净利润700万元。 59Lv/Mfy
3.乙公司在2002年1月1日根据技术进步越来越快的形势,对1999年6月购入的一台大型电子设备的折旧方法由直线法改为年数总和法。已知设备的原值为560万元,预计净残值率为4%,预计使用年限为5年。 ^/0c`JG!x
4.2002年乙公司承接了一项办公楼建设工程,合同总收入500万元,合同总成本预计350万元。本工程于2002年7月1日开工,工期为1年半,按完工百分比法核算本工程的收入与费用。 ;.O#|Z[
(1)2002年末实际投入工程成本120万元,全部用银行存款支付;根据合同规定,应取得工程结算款140万元,实际收到工程结算款125万元。 N-0kB vo
(2)2002年末预计完工进度为30%,并据此确认收入。 " vW4"R6
(3)2003年2月1日,乙企业收到修订后的关于工程进度报告书,指出至2002年末,工程完工进度应为25%(2002年报表在2003年4月15日经批准报出)。 KI@
OEy
5.2002年乙公司实现净利润600万元。 x6i7x"
要求:
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1.对乙公司2002年变更折旧方法作出账务处理;对承建办公楼工程作出账务处理; (R.l{(A
2.对甲公司2000年、2001年和2002年的投资业务作出账务处理。 I`$"6 Xy
(二)答案: fEdp^oVg
1.乙公司的帐务处理 EO&PabZWR
(1) 乙公司在2002年会计政策变更的处理 ?5N7,|K)
1) 首先计算由于会计政策变更产生的累积影响数 G`/5=
累积影响数计算表 +f}
u.T_#
年度 #2/2Xv
按直线法计提折旧 sew0n`d1
按年数总和法计提折旧 6.!aJJLN
所得税前差异 >@g+%K]
所得税影响 ftr8~*]O
累积影响数 b"DV8fdX
GOKca%DT=
1999 }f
l4^F
537600 UABaS(f3
896000 qG]G0|f
-358400
LU-,B?1
-118272 IL]Js W
-240128
T{A_]2
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2000 X6T*?t3!9[
1075200 W~!uSrY
1612800 (bX77 Xr
-537600 ajy+%sXf=
-177408 4x2
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-360192 #OQT@uF!
G1
=/G
2001 U.$7=Zl8t
1075200 R_vF$X'O w
1254400 JO3x#1~;_
-179200 dcd9AW=
-59136 W$>AK_Y}
-120064 R0WI s:k2
8l50@c4UF~
合计 mRECdGst
2688000 ~S85+OJ;M
3763200 6T qs6*
-1075200 [z2jR(+`U
-354816 R7
WGc[
-720384 'm4v)w<y#
!wU~;sL8C3
计算结果表明,由于会计政策变更,使2001年末的净利润累计减少了720384元。 URo#0fV4C
(注:每年直线法折旧额=5600000*96%/5=1075200; ~jpdDV&u\
年数总和法折旧额:第一年 5600000*96%*5/15=1792000 G-DvM6T
第二年 5600000*96%*4/15=1433600 ndXUR4
第三年 5600000*96%*3/15=1075200 [PhT
zXt
&gr)U3w
上半年折旧 Pf,lZU?f
下半年折旧 G@N
-+
全年 |Ok=aV7
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1999年 (2l?~CaK
PCcI(b>?l
896000 K:JM*4W
896000 67{3/(`x
x\R%hGt
2000年 *#| lhf'
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716800 ar%!h~
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2001年 V49[XX
716800 Wu1">|
537600 1UwpLd
1254400 k0e {c
9EU0R
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可将计算结果抄到累计影响数计算表) ;+Mee^E>!
2) 进行账务处理 |/M^q{h&7s
a 调整会计政策变更累积影响数 ~snYf7
借:利润分配--未分配利润 720384 v6#i>n~x,
递延税款 354816 xV+cX*4h
贷:累计折旧 1075200 <0M2qt8
b 调整利润分配 "c2{n,
借:盈余公积(720384×15%) 108057.60 b;~?a#Z}
贷:利润分配--未分配利润 108057.60 0+m4
}]6l
(2) 对乙公司承接办公楼工程作出账务处理: 8ED}!;ZU
1) 2002年发生施工成本时 ro8c-[
V
借:工程施工--办公楼 1200000 =*\(Y(0
贷:银行存款 1200000 O~bJ<O=?
2) 收到工程结算款 so]p1@K
借:银行存款 1250000 h)o5j-M>4
应收账款 150000 $psPNJG
贷:工程结算 1400000 Y
*?hA'
3) 按完工进度30%确认收入 jFwu&e[9;
借:主营业务成本(350万元×30%) 1050000 #sJL"GB
工程施工--毛利 450000 c)q'" r
贷:主营业务收入(500万元×30%) 1500000 q Xj]O3
mm
4) 2003年2月,对工程进度所作估计进行调整调减收入5% '0tNo.8K
借:以前年度损益调整(350万元×5%) -175000 pLtAusx
工程施工--毛利 -75000 5@/hqOiu
贷:以前年度损益调整(500万元×5%) -250000 Pg%k>~i
2.对甲公司的投资作出会计处理 loByT
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(1)2000年 6EY
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甲公司2000年1月1日投资于乙公司,按成本法核算: 8oxYgj&~X
借:长期股权投资--乙公司 5000000 ~]S%b3>
贷:银行存款 5000000 37U$9]
(2)2001年 xC^| S0B
1) 甲公司2001年1月10日再次投资时,由成本法改为权益法核算 L8.u7(-#
① 对原按成本法核算的对乙公司投资采用追溯调整法,调整原投资账面价值 @Z[XV"w|
2000年1月1日投资时产生的股权投资差额=5000000-(40000000×10%)=1000000(元) ZhnRsn9
2000年应摊销的股权投资差额=1000000÷5=200000(元) $>6Kn`UX
2000年应确认的投资收益=8000000×10%=800000(元) tFrNnbmlQ
成本法改为权益法的累积影响数=800000-200000=600000 %&\DCAFk
将计算结果调整到账面: yE=tuHv(0
借:长期股权投资--乙公司(投资成本) 4000000 E!]d?t3
b
长期股权投资--乙公司(股权投资差额)(1000000-200000) 800000 gg+!e#-X
- 长期股权投资--乙公司(损益调整) 800000 Hr}pO"%
贷:长期股权投资--乙公司 5000000 v_L?n7c
利润分配--未分配利润 600000 m1{OaHxKh
② 追加投资时计算新的投资成本 $-l\&V++F
根据准则规定,取得股权投资后,由于增加被投资单位的股份,而使原长期股权投资由成本法改为权益法核算,则按追溯调整后的投资账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本: wVac6q
2001年1月1日追加投资后的初始成本=追溯调整后的投资账面价值+ 追加投资成本 b8~7C4
=(4000000+800000+800000)+16000000 f
J$
>VN
=21600000 $QC^hC
a. 将追溯调整后的投资账面价值转入新的投资成本 96P3B}Dk
借:长期股权投资--乙公司(投资成本) 5600000 XMi)PXs$
贷:长期股权投资--乙公司(投资成本) 4000000 a$2WL g,
--乙公司(股权投资差额) 800000 &:}}T=@M1
--乙公司(损益调整) 800000 97-=Vb
b. 追加投资部分 _]q%H ve
借:长期股权投资--乙公司(投资成本) 16000000 5lYzgt-oP
贷:无形资产--土地使用权 16000000 ]<<+#Rg
③ 重新计算再次投资时的股权投资差额 ,Jqk0cW2
股权投资差额 =新的初始投资成本-再投资时拥有的份额 F2WMts
=21600000-(40000000+8000000)×40% 1WJ%n;
=21600000-19200000=2400000(元) /}&@1
借:长期股权投资--乙公司(股权投资差额) 2400000 -h1FrDBt
贷:长期股权投资--乙公司(投资成本) 2400000 & 8'QD~
调整后的投资成本为19200000元,即为甲公司应享有乙公司所有者权益的份额。 }&