2.4 审计项目的风险控制 1-.UkdZ}
做审计好像找对象 [0110] =Z
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审计师真能把企业可能的欺骗行为都找出来么？ !C& !Wj
－－ 能，如果时间足够的话。 －－ 这是一句正确的废话，审计师永远在"成本"和"效益"之间进行抉择，什么时候时间足够过？ vAW+ ,Rfj
－－ 不能。俗话说得好"常在江湖飘，谁能不挨刀"、"猎犬终须山上丧，将军最后阵中亡" :-x F=Y(;
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那岂不是早晚要出事，横竖是个死？ pgg4<j_mn
不会的。孙子兵法有云"百战百胜，非善之善者也；不战而屈人之兵，善之善者也。故上兵伐谋，其次伐交，其次伐兵，下政攻城。"。 `@MY}/
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这句话用在审计上，就是说，指望通过辛辛苦苦的审计现场工作来解决项目的风险，是属于"其次伐兵"或者"下政攻城"范畴的，不得不做，但做得好，也不过是好勇斗狠之徒，"非善之善者也"。 0) }bJ,5/
高明的审计应该是，从一开始接一个新客户时，就将高风险排除掉。这样等到了审计师要做审计现场工作时，已经不会有大的风险了，现场工作仅仅是为了防止意外，以及控制一些剩余的风险。 =i jGB~
所以，在审计一开始接一个新客户时，就好象青年男女找对象一样，是要看顺了眼才往下谈的，毕竟是终生大事嘛。审计师都好比是老实巴交的孩子，总想也找个踏实的人过一辈子。听到企业的管理层在吹嘘什么把"前苏联的导弹转卖给伊拉克"之类的壮举就害怕。有时一个企业明明也不错，但其经营理念可能过于激进，不符合某个会计师事务所的品味或智商水平，审计师也会退出这个游戏。就好象找对象时也要找个门当户对的一样，否则将来共同生活时没有共同语言啊。 !MNo
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有一个会计师事务所的合伙人是这么评价审计师接错了客户的：结了婚，才发现双方不合适。婚姻的基础在一个互相信任。现在，我们不能互相信任，只好离婚了。 8$ dJh]\Y
据报道，中国的离婚率超过25%，美国的离婚率超过50%。如果审计师和审计客户的关系真得象婚姻一样的话，这个数字会让所有审计师都得心脏病的。 IaDc hI
我在过去三年里听说了不下十个中国企业要海外上市的故事，至今已经上市的，只有一个。 !"\UT&
也许对于审计师和审计客户来说，"结婚率"低，"离婚率"也才能低吧。 RC5b'+E&#
审计师做审计时要怀疑一切么 [0120] ve.rp F\
审计师做现场审计的时候，有一个心态问题： 2+pLDIIT
假设客户是诚实的，然后去找证明客户确实诚实的证据；或怀疑客户在欺骗你，然后去找客户不诚实的证据。找不到，就证明客户没有欺骗你，而是诚实的。 *c} MI
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应该说，在安然事情以前，审计师们倾向于第一种心态，连美国注册会计师协会的一个实务指南也是这么承认的。也就是说，审计师对客户，是"信"字当头，"疑"在其中。 SWujj,-[
安然事件以后，各国的监管都严了，审计师的心态也变了，变成第二种心态了。美国注册会计师协会的一个实务指南也是这么要求的。这个时候，是一种"客户就是我们的敌人"的心态。 rSU%!E+|<
但是，审计师仍然不可能因为怀疑客户就对什么都做检查，因为"成本效益"原则决定了审计师的时间永远是很有限的，审计师必须将时间首先花在那些客户最可能有心或无心犯错误的地方。 2J;h}/!H
另外，审计师在现场工作时，也不能把客户想像得太可怕。如果审计师把一个客户想像得什么都可能做假的话，最理性的选择就应该是不接这个客户了，而不是继续做审计现场工作。 MqXN,n +`k
所以，如果一个客户可能会做一些很险恶的错误的话，审计师就最好别接这个客户。所要接的客户有没有做这种错事的素质，是应该在接新客户的时候就看出来并排除掉这种风险的（见做审计好像找对象 [0110]）。到了审计现场工作的阶段，审计师不应该再在这个领域太用力了，而应该主要关注那些常规的可能出错的领域。 wp w~[xd
审计师还应该多学习一点儿辩证法，应该认识到：绝对真理是不存在的，绝对的真相也是没有的。审计工作有点儿象历史学家或考古学家做的事情，总是在挖以前的东西。哪个历史学家也不敢说他就弄清楚杨贵妃是怎么死的了，哪个考古学家也不敢说他就弄清楚恐龙是怎么灭亡的了，因为太多的东西已经淹没在历史的尘埃中。同样的，对于很多事情，审计师可能永远无法找到绝对的证据，只能是尽量多地找一些佐证的证据，然后根据这些佐证的证据判断财务报表出错的概率有多大，说到底，审计的风险是不可能消除的，只是一个概率大小而已。 }a= &o6=
审计的这种柔软的不确定性可能是那些脑子一根筋的人最受不了的了，他们觉得自己作为审计师，能够象推土机一样将一切推得落花流水和一马平川，让他们接受不确定性存在，比在老鼠屁 眼上塞一粒黄豆还让他们难受。有时我们应该很庆幸这种人是在做审计而不是在做历史研究，否则，他们非得把唐明皇的尸首挖出来拷打不可"你说，你到底有没有真得赐死杨贵妃？"。听听，象不象在问客户"你说，你到底有没有少记应付帐款？" S?.2V@Ic
综上所述，对我们的标题所提出的问题的回答就是：审计师可以在做审计时怀疑一切，但不能因此而违背"成本效益"原则，象个偏执狂一样去检查客户。在判断接不接一个新客户的时候，审计师们可以天马行空地去恶意地猜想客户可能有什么问题；到了做审计现场工作的时候，审计师就要认识到，这个客户已经经过了本所接纳新客户的审查，应该假设它具备了基本的素质，所以审计师要保持一种平和的心态去看待客户。 (dO, +~
"怀疑一切"并不意味着"打倒一切"或要"查清一切"。伟大的怀疑主义者休谟说过"你永远无法知道太阳明天是否依然升起"。 _aOis N{
审计师做审计时有秘密武器么 [0130] } 5#<`8
审计师做审计时有秘密武器么？ ;Wjb}_V:_
对这个问题最感兴趣的人，除了看侦探小说看得精神出问题的人，就是想作奸犯科的人。试想想看，如果知道了审计师的秘密武器，就能避开审计师的检查，这不就安全多了？就好象美国的NMD（国家导弹防卸系统）一样，想着别人的导弹都打不着我，有多好。 K9Dxb
以我的经验而论，审计师是没有什么秘密武器的。正因为审计师没有什么秘密武器，我才可以在这里聊一聊审计，而不怕有心人听走什么秘密，因为实在是没有什么秘密可以被听走的。 }0Isi G
审计师所有的，无非是常识，思考能力，和经验。将这三者放在一起不停地勤奋地搅拌，就是审计师凭之以发现问题的武器了。 1=C>S2q
