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[知识整理]《审计一家言》：审计项目管理2.1 [复制链接]

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离线阿文哥

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-05-08

— 本帖被阿文哥从学审计移动到本区(2012-07-04) —

关键词：审计一家言项目管理业务约定书会计责任

　　2 审计项目管理
　　2.1 业务约定书 Engagement letter
　　要先签业务约定书，后干活[0010]
　　如果在项目快结束、整理工作底稿的时候，你发现这个项目的业务约定书还没有被客户签回，项目合伙人、项目经理和现场负责人（in-charge）只好赶紧准备业务约定书并发给客户让客户迅速签回。我妈管这种做法叫作“现上轿现扎耳朵眼”，就是说老辈子时候的新媳妇一边上花轿一边扎耳朵眼来戴耳环扮淑女的意思。
　　按照严格的项目管理要求，在一个项目开工之前，一定要先签好业务约定书。业务约定书是非常重要的，它规定了双方的责任和义务。对会计师事务所来说，就是干什么样的活和拿多少钱。如果活都快干完了（即现场工作已结束），还没跟客户约定好该干什么活和拿多少钱，照我姥爷的话说，这叫做“只管低头拉车，不管抬头看路”。
　　幸好即使到了这个时候，也还有补救—我们的审计报告还没出呢。所以，你可以赶紧准备业务约定书并发给客户让客户迅速签回，但要注意，业务约定书的日期最迟也要早于现场工作的最后一天，因为一般情况下，审计报告的日期是现场工作的最后一天，总不能弄成签业务约定书的日期还晚于审计报告日期吧。
　　所以，如果你是项目负责人，你可能会协助起草业务约定书，别忘了提醒合伙人和经理，这只是草稿，还没发给客户呢。在开始项目现场工作之前，问一下经理，业务约定书签了么？如果你是项目经理，记得在现场工作开始之前将业务约定书搞掂。如果你是项目合伙人… 合伙人还忘了这件事，就离出漏子不远了。
　　业务约定书其实是一份标准合同[0020]
　　业务约定书其实是一份合同。在事务所内部，业务约定书是有标准模板的。在准备业务约定书时，只要不是太特殊的项目，你只要按照标准模板做一些小的修改就可以了。
　　如果你学过有关商业谈判的课程就应该知道，尽管合同条款是双方共同商定的，但一些大公司都尽可能地做出一些标准合同来让对方照着签。因为大公司可以请专业人员和律师花很大时间和精力将这份标准合同的条款做得尽量保护自身利益。这样，一旦将来在合同上出现纠纷，大公司就可以占更多的优势。
　　这事就好象是：狗打架一般都是在自己的地盘上打，不到对方狗的地面上去。狗也追求“地利”啊，况人乎？大公司乎？有时候，两条狗都不傻，都不想到对方狗的地盘里去打架，那会出现什么结果？就是两条狗都站在自己的地界边上，不肯冲过去打架，只是向着对方狂吠，“不！我就是不过去。”“不！我不签你的标准合同。要想达成协议，就按我的合同范本签！”
　　一般在审计行业，由于客户对于审计不太熟悉，所以合同都是按照事务所的标准合同来签的，客户顶多就个别条款提出点意见。我还真遇到过一家大企业能拿出自己的用于采购服务的标准合同，要求我们按照它的标准合同签审计服务合同。你猜结果怎么着？我们实在太担心它的标准合同里埋了太多的“雷”，要找个律师帮我们“探一遍雷”得多花钱啊。所以我们撤了。--“不！我不签你的标准合同。要想达成协议，就按我的合同范本签！”
　　最后来一句免责条款：我只是追求一种不严肃的写作风格，断无将任何人或公司全方位地比喻为“狗”的意思，请勿对号入座。狗多可爱呀，很好的宠物。
　　Engagement letter业务约定书和 Proposal 项目建议书的区别
　　我发现我们有些人还分不清什么是业务约定书，什么是项目建议书。所以我觉得有必要唠叨两句。
　　怎么说呢？项目建议书好比是你在谈恋爱时说的话，业务约定书是你结婚后打算做的事。这两者是可以天差地别的。有意思的是，在英语里，求婚就是“proposal”，而定婚就是“engagement”。
　　有一个老汉打算娶一个年轻点儿的老婆。媒人帮他找了一个女人。老汉就问这个女人，
　　“你多大了？”
　　“二十…”
　　“不象啊？”
　　“…八–，二十八岁”
　　“还是不象啊？”
　　这时媒人说了，“她就是长得有点儿老相。”
　　以上就是项目建议书一般会写的内容，还包括了一点儿在客户进一步质询时的对项目建议书的解释说明。
　　老汉半信半疑地结了婚。婚礼的晚上，老汉问这个女人，“咱俩都已经结了婚了。你就给我说实话吧，你多大岁数？”
　　“比二十八大点儿。”
　　“那咱俩见面时，你咋说是二十八哩？”
　　“唉呀，那时候我不是想讨你欢喜嘛。那时候说得不算数啦。”（这句话证明了项目建议书的内容是可以不算数的。）
　　以上就是业务约定书一般会写的内容。
　　老汉仍有些怀疑。睡到半夜，老汉去了趟厨房，回来对这个女人说，“我看见一只猫在咱家厨房里偷吃了盐，变成燕巴虎儿（民间口语：指蝙蝠）了。”女人笑了，“我活了四十三岁了，只听说耗子会变成燕巴虎儿，头回听说猫也能
　　变成燕巴虎儿。”
　　以上就是现场工作的情形。
　　当然，会计师事务所里都是专业人士，不会将项目建议书和业务约定书做得差别太大。不过，一般而言，在项目建议书这一不具备严格法律约束力的宣传性材料里，我们可以介绍自己的经验和特长，将自己说成是一朵牡丹花都行；但
　　到了业务约定书这一有严格法律约束力的文件里，说自己是一朵花就是欺诈行为了。项目建议书可以长，可以短，比较自由。但业务约定书就是标准合同形式的法律文件了。
　　审计责任和会计责任的区别[0030]
　　在业务约定书中，一般都会谈到我们审计师按什么审计准则来做审计和出具报告，也会谈到被审计企业应该按什么会计准则来编制其会计报表。我就对这个做一下解释。
　　首先说一下会计责任和审计责任的区别。所谓会计责任，就是说企业自己要能够做出一份完整的会计报表，包括按照会计准则要求的各种披露和注释，并且能提供有关的总帐、明细帐和其它会计记录。而审计责任，指的是审计师根据企业提供的会计报表和会计记录来验证其正确性。审计师的这种“验证”工作做到什么程度，保留什么样的检查记录，是由审计准则来规定的。审计师一旦负有审计责任，就不应该再担当任何会计责任，否则，就成了自己检查自己的正确性了。这种自己检查自己，从来都是“老鼠看仓，看个精光”。
　　由此，理解审计准则和会计准则的区别就很容易了。会计准则首先是规范企业做帐和出报表的，审计师也要学习会计准则，这是为了能够检查企业的会计记录。而审计准则，是规范审计师的工作的。
　　有的企业因为海外上市的原因，要按照国际会计准则做会计报表。企业事实上没有能力遵守国际会计准则。但这是企业不得不完成的会计责任，企业不能一下子推给审计师就了事呀，于是，企业就按照中国会计准则的要求，套用国际会计准则的格式，做一份非常粗浅、漏洞百出的所谓国际会计准则的会计报表给审计师来审计。审计师一旦指出这里不对，那里不对，企业就可以说，那你审计师就给我做审计调整呗！这事实上是变相地将会计责任推给审计师了。遗憾的是，在现实生活中，这样的情况还不少。最近，美国证监会要求，只要出现重大审计调整，就可以认为企业的会计方面的内部控制有问题，就要将这一问题披露出来。这对于那些自己没有能力按照国际会计准则或美国会计准则做会计报表的企业是一个噩耗，不知道他们在2005年将如何应对这一挑战。
　　作为审计师，不光要学会会计准则，还要把审计准则掌握透。审计准则里，不仅规范了审计报告的措词，还规定了其它一些业务，例如会计报表审阅、事先约定程序的审阅等工作应该如何做和出什么样措词的报告。有了这些规定，审计师在做任何一件事时，就有章可循。在美国，法律的观念更强，成立任何一个机构都要有章、有法可循才行。例如，大名鼎鼎的美国证监会（“SEC”），在它自己的介绍里，一上来就说SEC是按照美国1933证券法和1934证券交易法的规定成立的。恕我无知，我就没有看见中国证监会这样来定义自己的合法性。
　　审计师平时做一般的业务，可能体会不到按审计准则做事、凡事有章可循的重要性。但一旦遇到特殊的业务，或者可能会跟人打官司的业务，就意识到了自己做事有法可依的好处了。比如，前一段时间，国家外汇管理局发文要求审计师要为被审计企业填写外汇情况表并对所填写表格发表审计意见。很多会计师事务所就照着外管局的要求做了。认真论起来，这个要求一是没有分清会计责任和审计责任（所以有必要让外管局的人也来看一看这个《审计一家言》），二是所要求发表的审计意见不是审计准则任何一条规定过的，要发表这样的意见需要做什么样的检查工作，外管局也没规定，审计准则也没规定。所以外管局的这个文件，就是一个逻辑不严密、很难执行的文件。至于各地政府机构要求审计师出具意见的各种各样奇奇怪怪的报告，就更是没什么依法办事的精神，也没什么逻辑，纯粹是把审计师当成唐僧肉来欺负了。