24、例20×2年12月31日，兴业公司库存原材料----B材料的账面价值（成本）为1200000元，市场购买价格为1100000元，假设不发生其他购买费用，由于B材料价格下降，市场上用B材料生产的W5型机器的售价也发生了相应下降，下降了10%。由此造成兴业公司W5型机器售价总额由3000000元降为2700000元，但生产成本仍为2800000元，将B材料加工成W5型机器尚需投入1600000元，估计销售费用及税金为100000元。 9 h{G1XL
确定20×2年12月31日B材料价值的步骤如下： Zpmy)W]1
第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值 #UQ[8e
W5型机器的可变现净值=W5型机器估计售价－估计销售费用及税金 X c^~|%+
=2700000-100000=2600000（元） n6f|,D!?
第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较 tDo0Q/`
W5型机器的可变现净值260000元，低于其成本2800000元，即B材料价格的下降表明W5型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量。 ($kwlj~c
第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值 |sh U
B材料的可变现净值=W5型机器的售价总额－将B材料加工成W5型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金 e
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=2700000-1600000-100000=1000000（元） f7'%AuSQ(
B材料的可变现净值1000000元，低于其成本1200000元，因此B材料的期末价值应为其可变现净值1000000元，即B材料应按1000000元列示在20×2年12月31日的资产负债表的存货项目之中。 Qp ,l> k
例甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司共有两个存货项目：A库存商品和B材料。B材料是专门生产A产品所需的原料。A产品期末库存数量有1万件，账面成本为500万元，市场销售价格635万元。该公司已于2004年11月20日与乙公司签订购销协议，将于2005年3月15日之前向乙公司提供2万件A产品，合同单价为640元。为甲公司期末持有专门生产合同所需的A产品所需的B材料库存200公斤，账面成本共计400万元，预计市场销售价格为450万元，估计至完工尚需发生支出250万元，预计销售2万件A产品所需的税金及费用为20万元，预计销售库存的200公斤B材料所需的销售税金及费用为5万元，则甲公司期末存货的可变现净值金额为（1010 ）万元。 U?QO'H 5
产品的可变现净值=640×1-20/2=630（万元）；B材料的可变现净值=640×1-250-20/2=380（万元），甲公司期末存货的可变现净值金额=630+380=1010（万元）。 5hAg*zJb5o
例3、甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的2O台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（85 ）万元。 nq=f SK(
产成品的成本=100+95=195（万元），产成品的可变现净值=20×10-20×1=180（万元）。期末该原材料的可变现净值=20×10－95－20×1=85（万元），成本为100万元，账面价值为85万元。 V|)>
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。 V_* ^2c)
生产领用存货时，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。 zBbTj IFQ
对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。但不冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。 LHb {9x
根据《企业会计准则-固定资产》的规定，企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）。 p98lu'?@
企业因执行《企业会计准则-固定资产》，而对未使用、不需用的固定资产由原不提折旧改为计提折旧，此项会计政策变更应当采用追溯调整法，调整期初留存收益和其他相关项目。 %0 4n,&mg
资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异，乘以税率计算得出递延所得税负债；资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异，乘以税率计算得出递延所得税资产； 负债账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异，乘以税率计算得出递延所得税负债；负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，乘以税率计算得出递延所得税资产。会计分录为： $c-3Q| C
25、 借：所得税费用-当期所得税费用 17600 递延所得税费用 2400贷：应交税费-应交所得税 17600 递延所得税负债 2400 u#\3T>o%@
26、待处理财产损溢核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。 ,l6W|p?ZO^
27、生产成本期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本或尚未收获的农产品成本。制造费用除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。 _$
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28、融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移，在融资租赁方式下，承租人应于租赁开始日将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入固定资产入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用；固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记本科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。费用通常是指根据国家法律和行政法规国际公约等规定企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 >@" j9
29、投资性房地产：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。从成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 *u }):8=&R
30、在公允价值模式下：将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记投资性房地产（成本），按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记投资性房地产（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）；自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量：①转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；②转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益，处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务收入）
