其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金不同于银行存款和库存现金之处在于:它们一般都有专门的用途和特定的存放地点。如银行汇票存款,只能用于银行汇票的结算款项,不能再作其他用途使用,而且这部分存款也不能存放在企业的基本存款账户之中,因此在会计上必须进行单独的核算与管理。其他货币资金的组成内容包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、在途货币资金等。有境外往来结算业务的企业,发生的国际信用证保证金存款,也属于其他货币资金的范围。 !En
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外埠存款也称临时性采购专户存款,它是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项;银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票,按规定存入银行的款项;银行本票存款是指企业为了取得银行本票,按规定存入银行的款项;信用卡存款是指企业为了取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项;在途货币资金是指企业与所属单位之间,或上下级之间发生的汇、解款项业务中,到月终时尚未到达的汇入款项;信用证保证金存款指与境外供货单位采用国际信用证结算的交易,企业为了开据信用证而存入中国银行信用证保证金专户的款项;存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 j
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与库存现金和银行存款一样,其他货币资金也必须按照国家的现金管理制度、银行结算办法及有关规定严格进行管理,同时,还要设置专门的账户单独进行核算。 Y*Ra!]62
为了单独反映其他货币资金的收入、付出和结存情况,应设置“其他货币资金”账户进行核算。该账户为资产类账户,借方登记其他货币资金的增加数;贷方登记其他货币资金的减少数;期末借方余额,反映其他货币资金的结存数。该账户应按其他货币资金的具体组成内容设置明细账,进行明细核算。 Bgvv6(i
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1. 外埠存款 -+ha4JOB
企业欲将采购款项汇往采购地银行,需先填写“汇款委托书”并加盖“采购资金”字样;汇入银行对汇入的采购款项,以汇款单位名义开立采购账户。采购专户存款不计利息,除采购员差旅费可以支取少量现金外,一律办理转账。采购专户只付不收,采购结束后,专户存款余额汇还汇出单位,结清采购专户。 8%ea(|Wjg
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【例】A公司到外地采购材料,开出汇款委托书,委托当地开户银行将采购款60 000元汇往采购地银行开立采购专户,该企业的材料采用计划成本法核算。做会计分录如下: aJ/}ID
借:其他货币资金——外埠存款 60 000 bQlv b
贷:银行存款 60 000 `i:DmIoz
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【例】A公司收到采购人员交来的报销单据,其中材料发票列明材料货款50 000元,增值税款8 500元,车票、住宿费单据900元,材料尚未运达企业。做会计分录如下: :2zga=)g
借:材料采购 50 000 o
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应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500 sW^e D;
管理费用 900 )4MM>Q
贷:其他货币资金——外埠存款 59 400 je`Ysbe n
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【例】大通公司接当地开户银行通知,汇出的采购专户存款余额600元已经汇回,存入公司的银行存款账户。做会计分录如下: "\k|Z
借:银行存款 600 ?l9j]
贷:其他货币资金——外埠存款 600 h0O t>e"
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2.银行汇票存款 ?` lD|~
汇款人使用银行汇票必须先向开户银行提交“汇票委托书”,并将票款送交银行。银行受理后,签发“银行汇票”并连同“解讫通知”一并交汇款人持往异地办理结算。对超过付款期而不能在兑付地办理结算的银行汇票,汇款人可向签发银行申请退汇。收款人收到“银行汇票”后,应在汇票金额内根据实际结算金额办理结算,并将实际结算金额和多余金额填入“银行汇票”,填写进账单送交银行,银行将实际结算金额转入收款人的存款账户,多余金额退回汇款人。 vk0b b3){D
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【例】A公司向开户银行申请办理银行汇票,公司开出汇票委托书并将款项9 500元交存银行取得银行汇票。做会计分录如下: }]
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借:其他货币资金——银行汇票存款 9 500 9,wD
贷:银行存款 9 500 hl]q6ZK!6
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【例】A公司用银行汇票办理采购货款的结算,其中货款8 000元,增值税1 360元,材料已验收入库。做会计分录如下: ?:$\
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借:原材料 8 000 q
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应交税费——应交增值税(进项税额) 1 360
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贷:其他货币资金——银行汇票存款 9 360 dM=45$\q
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【例】结算完毕,昌通公司收到开户银行的收账通知,汇票余款140元已经汇还入账。做会计分录如下: Kcvst
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借:银行存款 140 ?Xl;>}zj
贷:其他货币资金——银行汇票存款 140 y '[VZ$^i
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【例】若该汇票因超出付款期限未曾使用,向开户银行申请并退回款项。做会计分录如下: TtQ'I}7q
借:银行存款 9 500 @xXVJWEU:
贷:其他货币资金—银行汇票存款 9 500 /rIyW?& f
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【例】某企业销售产品收到银行汇票(含增值税9 360元)填写进账单交存银行后,凭进账单回执做会计分录如下: $*Kr4vh
借:银行存款 9 360 )Yu
贷:主营业务收入 8 000 rez)$
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 360 -3K01p
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3.银行本票存款 X- ZZLl#
企业使用银行本票结算,也必须按规定先向银行提交本票申请书并将款项交存银行,方可取得银行本票。银行本票的账务处理与银行汇票基本一致,在此不另作举例。 8c\\-{
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4. 信用卡存款 Z%Fc
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企业单位需要办理信用卡结算的,应先向银行提出申请,填写“信用卡申请书”,经银行审查符合条件后,企业交存信用卡备用金,银行为申请人开立信用卡存款专户,发给信用卡。企业在持卡消费时,凭信用卡结算并根据信用卡余额的变化适时地向其账户续存资金,以保证其支付能力。持卡人如有急需,可允许在规定额度内善意透支,透支后在规定期限内续存归还。在透支期限内,银行对透支金额要计收利息,超过透支额度和期限的恶意透支行为,银行除加倍处以罚息外,还要取消其使用资格。持卡人如不需要继续使用信用卡时,可向发卡银行办理销户,银行应把信用卡专户存款余额转入其基本存款账户。 GEK7q<
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【例】A公司向银行申请领取信用卡,填写申请表并交存备用金20 000元,公司取得信用卡时,做会计分录如下: ?g9:xgkF
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借:其他货币资金——信用卡存款 20 000 4_`(c1oA
贷:银行存款 20 000 KdBpfPny@
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【例】大通公司收到银行转来信用卡存款凭证及所附发票账单,招待费680元。做会计分录如下: Vw|P;LLl`
借:管理费用—业务招待费 680 %s! |,Cu
贷:其他货币资金——信用卡存款 680 6_s(Kx>j
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【例】大通公司不再使用信用卡结算,办理销户手续,信用卡存款余额5 600元转回基本存款账户。做会计分录如下: ;1HzY\d%<
借:银行存款 5 600 xg}
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贷:其他银行存款——信用卡存款 5 600
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5.在途货币资金 \xlG 3nz
在途货币资金的核算一般只在月末结账时进行。企业收到所属单位汇出款项的通知,但未收到开户银行收账通知的款项属于在途货币资金。在月末结账时,企业应借记“其他货币资金——在途货币资金”账户,贷记有关账户;待下月初收到汇入款项时,再借记“银行存款”账户,贷记“其他货币资金—在途货币资金”账户。由于在途货币资金属于银行之间划拨款项时间差所引起,在途时间不会很长,月中发生的在途款项,可以不进行账务处理,以简化核算手续。 0|Xz
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6. 信用证保证金存款 A;<wv>T
目前,我国信用证结算方式主要应用于有国外进出口业务的企业,企业向外商开出信用证时,也必须向中国银行提出申请并填写“信用证委托书”,还应将信用证保证金交存银行开立专户。企业向外商开出信用证时,借记“其他货币资金—信用证保证金存款”账户,贷记“银行存款”账户;收到境外供应单位信用证结算凭证及所附发票账单,经核对无误后借记“材料采购”等账户,贷记“其他货币资金—信用证保证金存款”账户;接到银行收账通知,将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时,借记“银行存款”账户,贷记“其他货币资金——信用证保证金存款”账户。 o! l Ykud
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7. 存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金,企业向证券公司划出资金时,应按实际划出的金额,借记“其他货币资金—存出投资款”,贷记“银行存款”;购买股票、债券等有价证券时,按实际发生的金额,借记“交易性金融资产”,贷记“其他货币资金——存出投资款”。 " Lh&s<[