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` T 2011 年全国注册会计师考试《会计》试题及参考答案 Y,Bz BUWK 一、单项选择题( 本题型共 l2 小题，每小题 l ．5 分，共 l8 分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。) !9A6DWA E$ ( 一) 甲公司库存 A 产成品的月初数量为 1000 台，月初账面余额为 8 000 万元；A 在产品的月初数量为 400 台，月初账面余额为 600 万元。当月为生产 A 产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计 l5 400 万元，其中包括因台风灾害而发生的停：[ 损失 300 万元。当月，甲公司完成生产并入库 A 产成品 2 000 台，销售 A 产成品 2 400 台。当月末甲公司库存 A 产成品数量为 600 台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出 A 产成品的成本。 52Sq;X 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 小题至第 2 小题。 q?}
/q 1 ．下列各项关于因台风灾害而发生的停工损失会计处理的表述中，正确的是( ) |R$V[ A ．作为管理费用计入当期损益 EB R,j_ B ．作为制造费用计入产品成本 )!SA]>- C ．作为非正常损失计入营业外支出 @qj4rt" D ．作为当期已售 A 产成品的销售成本 '}#=I 9=ss 【答案】C ;
kPx@C
【解析】由于台风灾害而发生的停工损失，属于非正常损益，应当作为营业外支出处理。 OpFe= 1Q :/YHU3 ~Y .. jc^ 'L 2 ．甲公司 A 产成品当月末的账面余额为( ) 。 qw^kA? A ．4 710 万元 m? 3!
B ．4 740 万元 S,ZlS<Z# C ．4 800 万元 g7\MFertR^ D ．5 040 万元 ='r86vq 【答案】B A|jmp~@K)+ 【解析】根据一次加权平均法按月计算发出 A 产成品的成本= （8 000+600+15 400-300 ）/ （1 000+2 000 ）=7.9 （万元），A 产品当月末的余额=7.9 ×600=4 740 （万元） 2to~=/. r{NCI ( 二) 甲公司 20 ×0 年 1 月 1 日发行在外的普通股为 27000 万股，20 ×0 年度实现归属于普通股股东的净利润为 18 000 万元，普通股平均市价为每股 10 元。20 ×0 年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下： Hq<Sg 4nz (1)4 月 20 日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每 10 股送 1 股，除权日为 5 月 1 日。 F }9!k LR (2)7 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员 6 000 万份股票期权。每份期权行权时可按 4 元 }% e"A4v (3)12 月 1 日，甲公司按市价回购普通股6 000 万股，以备实施股权激励计划之州。 bO 8 >w9MF 要求：根据上述资料，不考虑其他冈素，回答下列第 3 小题至第 4 小题。 wf*G+&b d2 3 ．甲公司 20X0 年度的基本每股收益是( ) z[Sq7bbYO A ．0 ．62 元 h8 Wv t's B ．0 ．64 元 z~Zu >Q1u[ C ．0 ．67 元 r?cDy QE D ．0 ．76 元 0,a/t
jSr 【答案】A RRSkXDU} 【解析】基本每股收益=18 000/(27 000+27 000/10 ×1-6 000 ×1/12)=0.62 （元/ 股）。
%[3?v X Iv,Ub_Ll9 _(A9k{ 4 ．甲公司 20 ×0 年度的稀释每股收益是( ) 。 GSl vT: k A ．0 ．55 元 m@(8-_ B ．0 ．56 元 \iN3/J4 C ．0 ．58 元 87&BF )] D ．0 ．62 元 +
t%[$"$ 【答案】C p
I>yO~Ve 【解析】稀释每股收益=18 000/[(27 000+27 000/10 ×1-6 000 ×1/12)+ （6 000-6 000 ×4/10 ）×6/12]=0.58 （元/ 股）。 {T;A50 v67utI SNI ( 三)20 ×1 年 11 月 20 日，甲公司购进一台需要安装的 A 设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 950 万元，可抵扣增值税进项税额为 l61 ．5 万元，款项已通过银行支付。安装 A 设备时，甲公司领用原材料 36 万元( 不含增值税额) ，支付安装人员工资 14 万元。20 ×1 年 12 月 30 日，A 设备达到预定可使用状态。A 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5 ％，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。 Cu2eMUGt 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 5 小题至第 6 小题。 ~HW8 mly' 5 ．甲公司 A 设备的入账价值是( ) 。 1#nR$ A ．950 万元 *\gS 2[S B ．986 万元 k [_)5@2 C ．1 000 万元 [E q7!_ 3 D ．1 111 ．5 万元 SynL%Y9)|, 【答案】C aC! e#(q 【解析】甲公司 A 设备的入账价值=950+36+14=1000 （万元）。 i^<P@ |q #:q$sKQ_$ 6 ．甲公司 20x4 年度对 A 设备计提的折旧是( ) 。 u/s,# A ．136 ．8 万元 `5SLo=~ B ．144 万元 QmHj=s:x\ C ．187 ．34 万元 /Kw}R5l D ．190 万元 " pZvV0' 【答案】B 4O I''i 【解析】20 ×2 年计提的折旧=1 000 ×2/5=400 （万元），20 ×3 年计提的折旧= （1 000-400 ）×2/5=240 （万元），20 ×4 年计提的折旧= （1 000-400-240 ）×2/5=144 （万元）。 K[,d9j`^ ^4G%*- p* '%<3ml ( 四)20 ×1 年 1 月 1 日，甲公司支付 800 万元取得乙公司 100 ％的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 600 万元。20 ×1 年 1 月 1 日至 20 ×2 年 12 月 31 日期间，乙公司以购买日可 )Bz2-|\ 辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 50 万元( 未分配现金股利) ，持有可供出售金融资产的公允价值上升 20 万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20 ×3 年 1 月 1 日，甲公司转让所持有乙公司 70 ％的股权，取得转让款项 700 万元；甲公司持有乙公司剩余 30 ％股权的公允价值为 300 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。 _%r +?I 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 7 小题至第 8 小题。 ?$c hO|QY 7 ．甲公司因转让乙公司 70 ％股权在 20 ×3 年度个别财务报表中应确认的投资收益是( ) 。 !
.q,m>?+ A ．91 万元 ,Wbr;
zb B ．1 1 1 万元 {pWb*~!k C ．140 万元 ^-wdIu~p? D ．160 万元 s (2/]f$ 【答案】C 1')_^] 【解析】个别报表中应确认的投资收益就是处置 70% 股权应确认的投资收益=700-800 ×70%=140 （万元）。 8D
H~~by /
5\gP//9K XJ$mRh0`K 8 ．甲公司因转让乙公司 70 ％股权在 20 ×3 年度合并财务报表中应确认的投资收益是( ) 。 o$4i{BL A ．91 万元 L- '{ B ．1 1 1 万元 p1BMQ?=($ C ．140 万元 *A^`[_y D ．150 万元 :m&cm%W]ts 【答案】D !^Ly# $-X 【解析】合并报表中确认的投资收益= （700+300 ）- （670+200 ）+20=150 （万元）。 <2. 87: /r8'stRzv },]G +L;R ( 五) 甲公司 20 ×1 年至 20 ×4 年发生以下交易或事项： qj.>4 d 20 ×1 年 12 月 31 日购入一栋办公楼，实际取得成本为 3 000 万元。该办公楼预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，20 ×4 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订曰，租期 2 年，年租金 l50 万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为 2 800 万元。 a1 K h 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20 ×4 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 2 200 万元。 :cE6- Fv 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 9 小题至第 l0 小题。 <<SUIY@X 9 ．下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( ) {0(:5% A ．出租办公楼应于 20 ×4 年计提折旧 150 万元 ,P>xpfdK B ．出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积l75 万元 t| cL! C ．出租办公楼应于租赁期开始日按其原价 3000 万元确认为投资性房地产 nt:d,H<p D ．出租办公楼 20 ×4 年取得的 75 万元租金应冲减投资性房地产的账面价值 )0 1,3J># 【答案】B 7u =R 5 【解析】20 ×4 年应计提的折旧=3 000/20 ×6/12=75 万元），选项 A 错误；办公楼出租前的账面价值=3 000-3000/20 ×2.5=2 625 （万元），出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产，选项 C 错误；应确认的资本公积=2 800-2 625=175 （万元），选项 B 正确；出租办公楼取得的租金收入应当作为其他业务收入，选项 D 错误。
t@#l0lu $ 15l{
gbCW f{HjM?
Mb3 10 ．上述交易或事项对甲公司 20X4 年度营业利润的影响金额是( ) 。 &i5MRw_]] A ．0 /0_^Z2 B ．-75 万元 \3hj/ C ．-00 万元 K*/X{3 J; D ．-675 万元 W2`/z)[*> 【答案】C 6 3NhD 【解析】上述交易对 20 ×4 年度营业利润的影响=-75+150/2+ （2200-2800 ）=-600 （万元）。 1; E^3j$ >WZ_) `R f(*ygI ( 六)20 ×1 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下： fxOa(mt (1)4 月 1 曰，甲公司收到先征后返的增值税 600 万元。 ^o 8o (2)6 月 30 日，甲公司以 8 000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使刚状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司 2 000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。 0XzrzT"& (3)8 月 1 日，甲公司收到政府拨付的300 万元款项，用于正在建造的新型设备。至 12 月 31 日，该设备仍处于建造过程中。 |19
zjhl (4)10 月 10 曰，甲公司收到当地政府追加的投资 500 万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。 i]{-KZC 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 1 小题至第 l2 小题。 ~lQ<#*wl 11 ．下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( ) | y%M";MI A ．收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本 #,5v#| u|7 B ．收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助 dR GgiQO C ．收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益 oro^'# ki D ．收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本 ! uc"|S? 【答案】B v;ZIqn " 【解析】收到的先征后返的增值税确认为与收益相关的政府补助。 {aoG60N xgQ&'&7l S)\Yc=~h 12 ．甲公司 20 ×1 年度因政府补助应确认的收益金额是( ) 。 h?- *SLT A ．600 万元 4Q? 3gA1 B ．620 万元 8h '~* C ．900 万元 KB5<)[bs D ．3400 万元 it)!-[:bm 【答案】B LD gGVl 【解析】20 ×1 年度因政府补助确认的收益金额=600+2000/50 ×6/12=620 （万元）。 >g+e`!;6 ^ V?W'~ JW2~
G!@ 二、多项选择题( 本题型共 6 小题，每小题 2 分，共 12 分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。) mM;5UPbZ (--) 甲公司 20 ×1 年度涉及现金流量的交易或事项如下： T\OpPSYbl (1) 因购买子公司的少数股权支付现金 680 万元； &<Iz?AVr (2) 为建造厂房发行债券收到现金 8 000 万元；
_0Z8V[ (3) 附追索权转让应收账款收到现金 200 万元； &57s //PrX (4) 因处置子公司收到现金 350 万元，处置时该子公司现金余额为 500 万元； Y sA., (5) 支付上年度融资租入固定资产的租赁费 60 万元； B(ZK\] (6) 因购买子公司支付现金 780 万元，购买时该子公司现金余额为 900 万元； cK e{ ]a (7) 因购买交易性权益：[ 具支付现金 160 万元，其中已宣告但尚未领取的现金股利 l0 万元； gw_]Y^U (8) 因持有的债券到期收到现金 l20 万元，其中本金为 l00 万元，利息为 20 万元； *t_JR (9) 支付在建工程人员工资 300 万元。 !g2 ~|G 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 小题至第 2 小题。 yk 0#byW` 1 ．下列各项关于甲公司现金流量分类的表述中，正确的有( ) 。 C#oH7 o+_. A ．发行债券收到现金作为筹资活动现金流入 "eH.<& B ．支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出 ^77X?nDz=h C ．因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入 2od 9Q=v~ D ．支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出 #,jw ! HO] E ．附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入 Z~6PrM-M 【答案】ABCD 8h $f6 JE 【解析】附追索权转让应收账款收到的现金应作为筹资活动收到的现金，选项 E 错误，其他选项正确。 @w
@SOzS) iji2gWV}h | HfN<4NL 2 ．下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，正确的有( ) 。 Z9p`78kYyh A ．投资活动现金流入 240 万元 NA{?DSP B ．投资活动现金流出 610 万元 .[:2M9Rx C ．经营活动现金流入 320 万元 @q++eGm\Q D ．筹资活动现金流出 740 万元 LQDU8[- E ．筹资活动现金流入 8 120 万元 9
lH00n+' 【答案】ABD }~+_| 【解析】投资活动的现金流入=120 （事项 6 ）+120 （事项 8 ）=240 （万元）；投资活动现金流出=150 （事项4 ）+160 （事项 7 ）+300 （事项 9 ）=610 （万元）；经营活动的现金流入=0 ；筹资活动的现金流出=680 （事项 1 ）+60 （事项 5 ）=740 （万元）；筹资活动的现金流入=8 000 （事项 2 ）+200 （事项 3 ）=8 200 （万元） `Qxdb1>mjY ?Vo/mtbY5X k3VRa|Y") ( 二) 以下第 3 小题至第 6 小题为互不相干的多项选择题。 }WM!e" 3 ．下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中，正确的有( ) 。 <d]
t{M62W A ．主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据 w#w?Y!JXo B ．资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致 " LkI '>3} C ．资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关 ]MaD7q>+R D ．资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉( 如果有的话) 的账面价值 (>M@Ukam: E ．当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额 "3e1 7dsY 【答案】ABCDE ,cwjieM 3c[< #] 8S Tq,xW 4 ．下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有( ) 。 x2$Y"b?vz A ．固定资产按照市场价格计量 m5kt
O^EU B ．持有至到期投资按照市场价格计量 K['Gp>l C ．交易性金融资产按照公允价值计量 pUm|e5 D ．存货按照成本与可变现净值孰低计量 _ d* QA{ E ．应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量 .:A&5Y- 【答案】CDE Q)% a2s; 【解析】固定资产按照历史成本计量，选项 A 不正确；持有至到期投资按照摊余成本计量，选项 B 不正确。 ;pVnBi
Tp&7C Nl| HE.YfD) 5 ．下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有( ) 。 Ojs ^-R_ A ．计提应收账款坏账准备 NKRI|'Y, B ．出售无形资产取得净收益 7 Ug^aA C ．开发无形资产时发生符合资本化条件的支出 M 0Vs9K= D ．白营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益 rw%1> ]os E ．以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动 )Bpvi4 O 【答案】BCD =DLVWz/< 【解析】出售无形资产取得的净收益应当计入营业外收入，不影响发生当期的营业利润；开发无形资产发生的符合资本化条件的支出，计入无形资产成本，不影响当期营业利润；自营建造固定资产期间处置工程物资取得的净收益应当冲减在建工程成本，不计入当期损益，不影响发生当期的营业利润。 ' "I-! + @*"H{xo.U ~F^7L5d}C 6 、甲公司 20 ×0 年 1 月 1 曰购入乙公司 80 ％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。20 ×0 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 2 000 万元，无其他所有者权益变动。20 ×0 年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 825 万元。20 ×1 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 5 000 万元，无其他所有者权益变动。20X 1 年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8500 万元。下列各项关于甲公司 20 ×0 年度和 20X1 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( ) 。 RDsBO4RG A ．20 ×1 年度少数股东损益为 0 C~q&
B ．20 ×0 年度少数股东损益为 400 万元 ) N kf'& C ．20 ×1 年 12 月 31 日少数股东权益为 0 A#x_>fV D ．20 ×1 年 12 月 31 日股东权益总额为 5925 万元 Q zq3{%^x_ E ．20 ×1 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为6 100 万元 L)-1( e<x 【答案】BDE Cs?[
【解析】20 ×0 年少数股东损益=2 000 ×20%=400 （万元）；20 ×1 年少时股东权益=825-5 000 ×20%=-175 （万元）；20 ×1 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益=8 500+ （2 000-5 000 ）×80%=6 100 （万元）；20 ×1 年 12 月 31 日股东权益总额=-175+6 100=5 925 （万元）。 u[+/WFH ;)ji3 M %}1 v
- z 三、综合题( 本题型共 4 小题。第 l 小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为 10 分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为 l5 分。本题型第 2 小题至第 4 小题，每小题 20 分。本题型最高得分为 75 分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四合五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。) ?r/)s()ALf 1 ．20 ×1 年度和 20 ×2 年度，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下： (1)20 X 1 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券 l0 万张，每张面值 l00 元，票面利率 5 ％；同时以每股 25 元的价格购入乙公司股票 100 万股，占乙公司有表决权股份的 3 ％，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。 D{G~7 P\. 乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至 20 ×1 年 12 月 31 日，乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张 75 元和每股 l5 元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时发生下跌，对其计提减值损失合计 l 250 万元。20X2 年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转。至 20 ×2 年12 月 31 目，乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张 90 元和每股 20 元。甲公司将之前计提的减值损失 650 万元予以转回，并作如下会计处理：借：可供出售金融资产——公允价值变动 650 万元贷：资产减值损失 650 万元 {L .=)zt> 【解析】： 1b`WzoJgH 正确分录应为： 6o=Q;Mezl 借：可供出售金融资产——公允价值变动 650 万元 O]%V h
l 贷：资产减值损失 150 万元 ,!Q^"aOT: 资本公积——其他资本公积 500 万元 3}gf %U]L 更正分录（当期差错更正）： "c*&~GSE4 借：资产减值损失 U_6 1y;Q" 贷：资本公积——其他资本公积500 万 xG~7kj3 500 万 v|@1W Uc,g GPLq$^AH (2)20 ×2 年 5 月 1 日，甲公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款 90 ％的权利，以 9 100 万元的价格转移给丙公司，甲公司继续保留收取该组贷款 10 ％的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的 10 ％的权利中扣除，直至扣完为止。20 ×2 年 5 月 1 日，甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为 10 000 万元( 等于公允价值) 。该组贷款期望可收回金额为 9700 万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于 9 300 万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为 l00 万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理： 5sI9GC 借：银行存款 9 100 万元 9ELRn
@5. 继续涉入资产——次级权益 l 000 万元 |Wz`#<t 贷：贷款 9 000 万元 _8 ubo\M~ 继续涉入负债 l l00 万元 i[ 40p!~ 【解析】： LR Dj!{k{ 会计处理正确 1/ <Z6 ?U s8|F e_ KGNBzy~9 (3)20 ×2 年 12 月 31 日，甲公司按面值 l00 元发行了 l00 万份可转换债券，取得发行收入总额 10 000 万元。该债券的期限为 3 年，票面年利率为 5 ％，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司 10 股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为 6 ％。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为 9 400 万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利( 提前赎回权) 的公允价值为 60 万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎同权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理： rUWC=?Q 借：银行存款 l0000 万元 a`_w9r+v 应付债券——利息调整 600 万元 wLOS , = 贷：应付债券——债券面值 l0000 万元 c(r8
F[4w 衍生工具——提前赎回权 60 万元 xXfFi5Eom 资本公积——其他资本公积( 股份转换权) 540 万元 *wu|(t_ A 【解析】： =5u;\b>* 正确分录应为： bXRSKp[$ 借：银行存款 X].Igb)2 应付债券——利息调整 k.Q4oyei 贷：应付债券——债券面值 (ioJ G-2u 资本公积——其他资本公积 xn,I<dL39 更正分录（当期差错更正）： E=L 1q) 借：衍生工具——提前赎回权 ]o2 Z 14 贷：资本公积——其他资本公积 :,1 kSM%r l0000 万 &LD A=B 600 万 >%i] p l0000 万 ?i5=sK\ 600 万 8s)(e9Sr 60 万 xay~fD 60 万 ,<O| Iis *D:uFo,xn r9!,cs
甲公司 20 ×2 年度实现账面净利润 20 000 万元，按照净利润的 10 ％计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。 ZZJ<JdD 要求： 4M
*!'sG\ (1) 根据资料(1) ，判断甲公司 20 ×2 年 12 月 31 日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确，并说明理由；+ 如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。 uL9O_a;! (2) 根据资料(2) ，判断甲公司 20 ×2 年 5 月 1 日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。 Y rmd
hSY (3) 根据资料(3) ，判断甲公司 20 ×2 年 12 月 31 日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。 \3 M%vJ | rwx; + 2 ．甲公司 20 ×3 年度实现账面净利润 15000 万元，其 20 ×3 年度财务报表于 20 ×4 年 2 月 28 日对外报出。该公司 20 ×4 年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下： >o|.0aw< (1) 甲公司于 20 ×4 年 3 月 26 日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款 7 200 万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了 20 ×3 年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于 20 ×1 年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款 7 000 万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。 }E&48 $0h 20X 3 年 10 月，乙公司无法偿还到期借款。20X 3 年 12 月 26 日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息 7 200 万元。为此，甲公司在其 20 ×3 年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。20 ×4 年 3 月 1 日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20 ×4 年 3 月 20 日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。 N`rz>6,k1 【解析】： ;Wedj\Kkp 甲公司的会计处理不正确，该诉讼判断发生在财务报告对外报出日后，不属于资产负债表日后调整事项， #55_hY# 不应追溯调整 20 ×3 年报告。 !G~`5?CvE 正确分录应为： / MV2#P@ 借：营业外支出 7200 万 2b^E8+r9 贷：其他应付款 7200 万 h$$2(!G
4 更正分录（当期差错更正）： IUSV\ X9 借：营业外支出 7200 万 @n xpcHj 贷：以前年度损益调整——20 ×3 年度营业外支出 7200 万 `!l Qd}W 借：以前年度损益调整——20 ×3 年度营业外支出 7200 万 yLEA bd%+ 贷：盈余公积 720 万 !]2`dp\! 利润分配——未分配利润 6480 万 :XCRKRDLE (2) 甲公司于 20X4 年 3 月 28 日与丙公司签订协议，将其生产的一台人型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为 14 000 万元，签约当日支付价款总额的 30 ％，之后 30 日内支付 30 ％，另外 40 ％于签约后 180 目内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的 4 200 万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在 20X4 年第 l 季度财务报表中确认了该笔销售收入 l4 000 万元，并结转相关成本 l0 000 万元。20 ×4 年 9 月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余 40 ％款项。甲公司在编制 20X4 年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在 20 ×7 年才可能收回，20X4 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 4800 万元。甲公司对上述事项调整了第 l 季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。 U_<k*o@: 借：主营业务收入 5 600 万元 4v;KtD;M 贷：应收账款 5 600 万元 Gc2:^FVlh -E>LB\[t) @ *n oma
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