mD/MJt5 亲爱的
CPA 学员：
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3'9u# wV ^V]c ?U 您好！高顿财经CPA 答疑问题精选第十二期准时和您见面啦！
I:d[Q
s 感谢大家对我们高顿财经的持续关注！不知您是否已经回答出上周的问题呢？让我们一起来看看正确答案是什么 ！
:.4 5u}[ L_K= g_] 上周问题：扩大审计程序的范围和替代审计程序这两者有什么区别？ 1rDqa(7
陈老师解答： sn?]n~z
1、在概念上：
:P(K 2q3 ①扩大审计程序的范围实质就是扩大审计程序，比如对原来没有进行测试或详细测试的项目，现在要求测试或进行更详细的测试；扩大审计程序也包括增加样本量。测试的程序（程序的性质）与原程序相同，比如注册
会计师通过部分销售业务的测试发现，被审计单位很有可能有严重的舞弊行为，该行为对财务
报表的影响异常重大，
注册会计师如果不扩大测试范围，包括对存货的实物流转和价值流转进行测试、对销售业务的授权、审批情况进行测试、对收款等业务进行测试，只有扩大测试范围，注册会计师才能合理确认将影响财务报表的重大错报揭示出来，从而将审计风险降低至可接受的水平。
gw}M w ②替代审计程序是指原来（了解被审计单位及其环境）确定的程序无法执行，注册会计师为了实现同一审计目标，必须执行另外一项程序，比如因为客观的原因（天气变化），注册会计师无法执行监盘程序，就应当执行替代程序，包括检查有关存货的收发凭单等原始凭证，虽然这一程序在效果上不如直接监盘好，也应当执行；或者原来已经执行的程序无法实现既定的审计目标，注册会计师同样应当执行替代程序，比如通过执行变量抽样测试发现，推断的总体误差过大，注册会计师不再信赖抽样结果，因此为了实现同一审计目标，注册会计师可能执行更为详细的实质性程序。
f`&dQ,; 2、在运用上：
LK@l pkX 无论是扩大审计程序的范围还是替代的审计程序，本质上都是一致的，则都是为了进一步揭示财务报表错报而执行的审计程序，只是适用的程度不同而已。
6A=8+R'`F 扩大审计程序的范围是在已发现的错报异常重大，对财务报表产生的影响异常重大（性质上比如发现异常重大的舞弊行为，金额上比如汇总错报超过报表重要性水平），注册会计师必须执行更大范围的审计程序，才能合理保证所有重大错报都被揭示。
6O}`i>/6M 替代审计程序是原程序无效，注册会计师必须执行其他程序以替代原计划的程序，替代程序改变了计划程序的性质。
D7S'*;F ①通常只有在所涉及的发现错报超过注册会计师认可的程度时，比如汇总错报超过报表层重要性水平，或者涉及的舞弊、违反法规行为异常重大，注册会计师才需扩大审计程序的范围，从而将整体审计风险降低至可接受的水平；
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/ ②如果既定的审计程序无法实施或者已实施的审计程序无法实现既定的审计目标，注册会计师就应当考虑执行替代的审计程序。
-P]sRl3O; h @LHR MO 亲爱的学员，您答对了吗？！ Ey4z.s'-l
看完了上周的问题后，现在让我们来看看本周《审计》的热点问答是什么？！ xQp|;oW;z Y
"VY%S^ 学员问：在47页第二段，教材阐述了承接鉴证业务的前提条件有5条；在59页第二段，教材又说了客户关系和具体业务的接受与保持的条件有3条；请问这两个前提条件有什么不同？如果在简答题中出现，应该怎么作答？谢谢！
,-O Cc!7K rrCNo^W1 张老师解答：
X 51Yfr 打个比方，一个厨师要烤面包，必须保证面包的质量。这涉及到许多方面。最基本的首先是材料（鉴证对象），即面粉要合格；其次是厨师要健康（职业道德），厨师的技术要精湛（专业胜任能力），买面包的顾客不吃霸王餐，不挑毛病（客户诚信）。
&CG*)bE 类似地，业务质量也取决于许多方面，包括职业人员素质、职业道德水平、客户诚信情况、鉴证对象的具体内容等。您所说的P47属于鉴证业务基本准则，而P59属于业务质量控制准则。两处都是为了保证业务质量。不同点在于：
Y)}Rb6qGW 1、鉴证业务基本准则是从鉴证业务对象上把握业务质量，涉及的是业务质量的内在因素。
{pHM}, WJ 2、业务质量控制准则是从其他方面把握业务质量，涉及的是影响业务质量的外在因素。
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L 学员问：对内部控制的研究和评价包括了解内部控制和进行控制测试，请问这两个阶段对内部控制的研究和评价，具体有什么区别？
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6Ma{vBk FSRj4e1y1 陈老师解答：
$e /^u[~: 按照独立审计基本准则的要求，注册会计师执行审计业务应当研究和评价内部控制。具体包括了解内部控制、控制测试和实质性测试之后对内部控制的最终评价。
+a*^{l}AST 1、了解内部控制是在计划阶段完成的
工作，因为计划阶段只是对被审计单位的各方面进行初步了解，并不是对具体业务进行审计，因此了解内部控制主要是对内部控制的设计合理性进行研究和评价，以便充分合理的规划整个审计工作。但了解内部控制除了研究和评价内部控制如何设计，还需要对内部控制的执行情况进行初步了解，只是这一阶段主要是针对内部控制的设计进行了解。了解内部控制之后需要对控制风险进行初步评价，以便制定审计计划。需要说明的是，了解内部控制程序是每次审计业务都必须执行的程序。
D2,z)O%VK 2、控制测试是在了解的基础上进一步研究和评价内部控制，控制风险的初步评价水平决定了注册会计师是否执行以及执行多大范围的控制测试程序。控制测试主要是针对内部控制执行的有效性进行评价，同时需要评价内部控制设计的合理性。
I'@Ydt2 因此这两个阶段的主要区别在于研究和评价的重点不同，前者主要针对内部控制的设计合理性，而后者主要针对内部控制的有效性。
Rv/Bh< t 3、实质性测试之后对内部控制的最终评价则是为了评价所实施的审计程序是否可以实现所有重要项目的相应审计目标，是否需要追加和扩大审计程序。
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pmsOp| 本周问题：收到联营企业分派的现金股利60万元。这个项目为什么：对某公司年度营业利润有影响吗？ s\P2Bp_{
g c?#pP 您知道本周问题的答案吗！？
(k|_ J42[ 如果知道的话赶快发送答案至“答疑邮箱[email]”
cpa@cpa-cpa.cn[/email] 和大家分享吧！
<En gi ! 我们将于下周公布正确答案！
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D8a 如果您还有其他疑问，欢迎您直接拨打咨询电话“021-6089 6658”
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z1Ov|Q` A<B=f<N3gV 我们真诚期待，下周与您再会哦！
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2012-3-27
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