[考前准备]2012年高顿财经CPA答疑问题精选（第八期） [复制链接]

亲爱的CPA学员： wx)Yl1C  
您好！高顿财经CPA答疑问题精选第八期准时和您见面啦！ Kv-4VWh  
感谢大家对我们高顿财经的持续关注！不知您是否已经回答出上周的问题呢？让我们一起来看看正确答案是什么！ R(N5K4J  
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UqsX@jL!   上周问题：【关于摊余成本】 4Rev7Mc       老师向您请教一下有关摊余成本概念的问题。 ^%k[YJtB=i   1.扣除已收回或偿还的本金； TSAVXng   2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； Y+UM>   3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 k\wI^D   这里的摊余成本是期初摊余成本还是期末摊末摊余成本？扣除已收回或偿还的本金，这里的本金是最初付出去的钱还是最初付出去的钱加上票面利息？

 oN7JNMT   郁老师答： P|4qbm4%O,   摊余成本的概念准最先出现在2006年2月15日财政部印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中，,用以数量计算的方式给出了金融资产或金融负债（以下简称金融资产（负债））定义。 T_*R^Ukb5   金融资产（负债）的摊余成本，是指该金融资产（负债）的初始确认金额经下列调整后的结果： \*k}RKDwT   　　1.扣除已收回或偿还的本金； 7>>6c7e   　　2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 0*}%v:uN9   　　3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 nA>kJSL'$   　　即摊余成本＝初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失。 gl~>MasV&      ?:XbZ"25pJ      /4PV< [ :_   你提到的摊余成本指每期期末的摊余成本。本金是指最初付出的钱，不包含利息。 Ju.B!)uS#   举两个例子： 3,RaM^5dV   （1）教材p29例题2-5，20×0年期末摊余成本1041＝1000＋100－59，本题中实际利息100，大于名义利息59，说明每年偿还的利息（名义利息）59，连当年实际利息100都无法偿还，更不要说偿还本金了，所以本金未减少，反倒积增了未还利息41（＝100－59），因此期末摊余成本（尚未归还的本金和利息）＝1000＋41＝1041 6Cd% @Q2cr   （2）教材179例题9-18，2008年年末，摊余成本10353335＝10432700（期初摊余成本）＋521635（实际利息）－600000（名义利息），当年偿还的名义利息大于实际利息说明，除了偿还了当年的利息外，还清偿了一部分本金78365（600000－521365），所以当年不欠利息，同时期末摊余成本（尚未归还的本金）为10432700－78365 6`Af2Y_   其中，第二项调整金额累计摊销额利用实际利率法计算得到。实际利率法是指按照金融资产（负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 9py*gN#       实际利率，是指将金融资产（负债）在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产（负债）当前账面价值所使用的利率。 ~]&,v|g&   关于实际利率的计算我们在以往的答疑中已经提到，有学员不清楚可以翻看一下以往的答疑记录。

*%wfR7G[B   9>na3ISh   亲爱的学员，您答对了吗？！ ]Uee!-dZ   看完了上周的问题后，现在让我们来看看本周《会计》的热点问答是什么？！

?A7_&=J%   学生问：企业以融资租赁方式租来的厂房转租给另一个企业，能作为投资性房地产吗？

|VRzIA4M\   郁老师答： U$5 lh       首先，通常情况下企业融资租赁都要花费较大的代价，这种情况下一般不会转租给他人。 `cBV+00YS       其次，融资租赁租来的厂房随视同自有房地产处理，计提折旧，但产权最终不一定属于企业。鉴于实务中融资租赁来的厂房最终产权可能属于承租人也可能未转移，所以不能简单地判定承租人将融资租赁的厂房转租是否视为投资性房地产。 szx7CP`<8       会计准则对于此种情况目前未有明确解释，至少CPA会计考试暂不涉及。至于实务中如果碰到这种情况，建议首先查看融资租赁协议，如果租赁协议确保将来产权会转移给承租人，那么应该可以确认为投资性房地产，但如果产权的转移不确定，那么肯定不能确认为投资性房地产

;.4A,7w#   学生问：【关于计算所得税费用的问题】 b 5X~^L   老师这道题：某企业2009年发生亏损100万元，2010年实现税前会计利润600万元，其中包括国债利息收入50万元，在营业外支出中有税收滞纳金罚款70万元，所得税税率25%，不考虑其他因素，则企业2010年的所得税费用为（   ）万元 dJ}E,rW}   A 130   b 171.6   c 155  D 520。 A$]&j5nh|   答案是A，我的做法如下（600-50+70+100）*25%=180，请问老师这题怎么解的？谢谢！

i-`n5,   郁老师答： /?wH1 ,       国债利息收入50万（已计入投资收益）免税，滞纳金罚款（已从会计利润中扣除）70万按照税法规定不得税前扣除，所以本年会计利润按照税法规定调整为600－50＋70＝620万。 UBy< vwnU       此外按照税法规定年度亏损可用之后连续五年的税前利润弥补，所以2010年的税前利润620万应该先弥补2009年的亏损100万，得到税后利润即应纳税所得额为520万。 1EvK\       应纳所得税额＝应纳税所得额×25％＝520×25％＝130万

) ]x/3J@   本周问题：如何理解对于折价发行的分期付息债券而言，付息期越短，债券价值越低；对于溢价发行的分期付息债券而言，付息期越短，债券价值越高。

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本周的题目不难吧！？那就赶快发送答案至“答疑邮箱”cpa@cpa-cpa.cn和大家分享吧！我们将于下周公布正确答案！ 42wa9UL<Ka  
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我们真诚期待，下周与您再会哦！ 3j iSvrfI  
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2012-2-28 L| uoFG{  
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