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[考前准备]2012年高顿财经CPA答疑问题精选（第三期） [复制链接]

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财务经理

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-01-20

— 本帖被阿文哥从 CPA考试最新动态移动到本区(2012-06-13) —

上周问题：A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用重要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（　）。 </p.OaNe
　　A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断
　　B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的
　　C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响
　　D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响

陈老师答：
　　『正确答案』C，本题考核对重要性的概念的理解。根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的。没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同，所以选项C不正确。

亲爱的学员，您答对了吗？！
看完了上周的小问题后，现在让我们一起来看看本周《审计》的热点问答是什么？！

学员问：教材在讲到，如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险；如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
请问：（1）“扩大审计程序范围”与“追加审计程序”有什么区别吗？
　　（2）为什么要在超过重要性水平时选择扩大审计程序的范围，而在接近的时候选择追加呢？谢谢老师！

陈老师答：
　　（1）“扩大审计程序范围”是扩大原来执行的审计程序范围，如增加样本量，增加查账范围，比如从原来查2个月为查3个月的账；“追加审计程序”，是在原来的审计程序的基础上，增加新的审计方法，如原来是函证，现在再增加询问、检查等审计程序。
　　（2）准则规定如此，《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第十五条　如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
　　在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。
　　第十六条　如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。
　　第十七条　如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

学员问：老师请问评估风险对总体应对措施有何影响？

张老师答：
　　在计划审计工作时，注册会计师应初步评估财务报表重大错报风险。
财务报表层次的重大错报风险（RMM）与影响被审单位整体的广泛风险因素（例如，被审单位的性质，管理层的诚信和胜任能力以及对控制的态度）相关。
　　对财务报表层次的RMM进行初步评估可以用来制定初步的总体审计策略。低水平的错报风险可以减少实施认定层次的实质性程序。
　　CPA可以根据以前期间的审计发现或本期实施风险评估程序的结果，进行初步的风险评估，并确定对总体应对措施的影响，如下表：

评估风险对总体应对措施的影响

AbB>ZT>hR 评估的风险	%+~0+ev7r 对总体应对措施的影响
u.6%n.g 低水平	(n\ cs$ 更多地信赖管理层声明和被审单位内部产生的证据。 c lNP9{ 使用内控测试和实质性程序的审计方法（综合性方案）的可能性更大。 @$]h[ 在中期执行更多的审计程序而非期末。
D5x^O2 高水平	,fn=%tiUk 向项目组强调在收集和评价证据过程中保持更高度的职业判断的必要性。 ;] ! 考虑管理层采取的应对内控缺陷措施的有效性。 p(Mv^ea 向项目组分配更有经验的审计人员，考虑是否需要利用专家的工作 0P42C{>'w 保证项目审计人员的连续性，尽可能全面地了解被审单位。 0'uj*Y{L 提供更多的督导。 2Z~ofrj 从实质性程序中获取更多的审计证据。 LJD"N#c 对用作风险评估程序的分析程序或其他程序进行修改。 F mPF7 增加审计程序的不可预见性，获取更广泛的审计证据。 R#>E{[9 修改审计程序的性质、时间或范围。 #A!0KN;GC2 获取用于印证管理层声明的审计证据。

学员问：老师，请问注册会计师如何运用重要性概念？谢谢！

陈老师答：
　　重要性是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念。重要性是CPA从财务报表使用者的角度，对财务报表错报重大程度的判断，即在特定环境下，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重大的。
　　审计重要性概念的运用贯穿于整个审计过程，如下表：

9EEHLx" 过程	aF: LL>H 运用《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》
OuoZd!"qf 1．计划审计工作	.kVga+la? 第十条　在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因。 -SQYr 注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要性，并随着审计过程的推进，评价对重要性的判断是否仍然合理。 S(pfd2^ 注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性进行评估，以有助于确定进一步审计程序的性质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。
y06 2/$*$ 2．确定进一步审计程序	UWHC]V? 第十一条　重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。 0W)_5f& 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平： rYl37.QE （一）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平； c1i7Rc{q （二）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
ctGjqHo 3．确定审计意见的类型	[>E0(S] 第十二条　在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。

本周问题：老师，麻烦请讲解下这道题目，谢谢！
下列说法中，不正确的有(　 )。
　　A.驱动权益净利率的基本动力是资产利润率
　　B.减少利息支出可以降低息税前利润
　　C.长期资本负债率是指负债占长期资本的百分比
　　D.资产负债率、权益乘数之间是反方向变化的
　　选项B中息税前利润=利润总额+利息支出，那等式右边利息支出减少，为什么不会使等式左边的总额减少呢？

本周的题目不难吧！？那您还在等什么！赶快发送答案至“答疑邮箱”（cpa@gfinance.cn）和大家分享吧！我们将于下周公布正确答案！

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