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本帖被 阿文哥 从 公司战略与风险管理 移动到本区(2012-07-03)
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1.长期股权投资后续计量方法如何选择？ 【解析】区分长期股权投资后续计量采用成本法核算还是权益法核算主要有两条途径： （1）第一条途径是题目中给出投资方对于被投资单位的影响程度。 ①投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的投资）——采用成本法核算； ②投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资——采用成本法核算； ③投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资（即对合营、联营企业的投资）——采用权益法核算。 （2）第二条途径是给题目中给出投资方对被投资单位的持股比例。 ①持股比例在20％以下或者50％以上——采用成本法核算； ②持股比例在20％～50％之间（包括20％和50％）——采用权益法核算。 注：选择核算方法时，遵循实质重于形式的原则，首选参照第一条途径确定核算方法，题目中没有给出影响程度的资料时，按照第二条确定核算方法。 2.权益法下调整被投资方净利润时，涉及到存货的，怎样区分调整已销售的比例和未销售的比例？ 【解析】调整销售出去的和调整未销售出去的是两种不同的情况，要注意区分： ①调整销售出去的：是指在初始投资时，被投资单位的资产公允价值与账面价值不等而进行的调整。 原因：可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而不是按照公允价值来结转的。由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，按照公允价值结转成本计算的净利润应该也相对少才对，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。 ②调整未销售出去的：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现利润，这时投资企业在确认投资收益时就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。日后未销售出去的，仍然没有对外销售时，不需要调整，实现对外销售时，调整加回。 这两种情况，主要区别就是在于第一种是在投资当时的时点上，投资单位的资产公允价值与账面价值存在差异；第二种是在投资后发生的内部交易。 3.合并财务报表中对逆顺流交易调整分录如何理解？ 【解析】逆流交易合并财务报表中的调整分录： 借：长期股权投资 贷：存货 顺流交易合并财务报表中调整分录： 借：营业收入 学会计论坛bbs.xuekuaiji.com 贷：营业成本 投资收益 关于上述分录的理解： （1）逆流交易分录的理解： 在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，所以少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。 （2）顺流交易分录的理解： 在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。 （3）存在这种差异，主要是因为顺流交易和逆流交易对于母公司而言涉及到的报表项目不同，如果是顺流交易，母公司确认损益，相应抵销的时候影响的是利润表中的损益类项目；而如果是逆流交易，影响的是母公司存货成本和长期股权投资项目的确认，因此抵销时调整的是资产负债表中的资产项目。
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