被投资方亏损时一般会计分录借：投资收益 贷：长期股权投资――损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限） 长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款） 预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。） 将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：借：预计负债（先冲当初列入的预计负债） 长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款） 长期股权投资――损益调整（最后再恢复长期股权投资） 贷：投资收益 【例题】甲企业持有乙企业40%的股权，20×8年12月31日的账面价值为2 000万元。包括投资成本以及因乙企业以前期间实现净利润而确认的投资收益。乙企业20×9年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度发生亏损3 000万元。假定甲企业在取得投资时点上，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当年度应确认的投资损失为1 200万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为800万元。 借：投资收益 1 200 贷：长期股权投资——乙公司——损益调整 1 200 如果乙企业当年度的亏损额为6 000万元，则甲企业按其持股比例确认应分担的损失为2 400万元，但长期股权投资的账面价值仅为2 000万元，如果没有其他构成长期权益的项目，则甲企业应确认的投资损失仅为2 000万元。超额损失在账外进行备查登记；如果在确认了2 000万元的投资损失后，甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款800万元（该长期应收款从实质上构成对被投资单位的长期权益），则在长期应收款的账面价值大于400万元的情况下，应进一步确认投资损失400万元。学会计xuekuaiji.com 甲企业应进行的账务处理为： 借：投资收益 24 000 000 贷：长期股权投资——乙公司——损益调整 20 000 000 长期应收款——乙公司——超额亏损 4 000 000
