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本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05)
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所有者权益 PqV
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总体知识框架：所有者投入的资本（实收资本/股本 资本公积-股本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积-其他资本公积）留存收益（盈余公积 未分配利润）权益工具和金融负债的划分 SHX`/ >U vP/rp 我们先对基础知识了解下，然后我们来看看本章节易考点和容易出错的地方 Qds<j{2 lN#j%0MaUo 考点一：实收资本/股本 ?
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:JECKU 从取得 增加和减少三个方面来进行考虑
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,z`(= 取得 }6@E3z]AMO
接受投资者的现金或者非货币资产的投入 $<v4c5r]O 借：银行存款/固定资产/无形资产/长期股权投资 合同约定价格 ZC N}iQu4 贷：股本/实收资本 占册资本的金额 UZI :st
资本公积-股本溢价（资本溢价） ~t)cbF(UO 增加方式：1资本公积、盈余公积转增股本2接受新投资者投入3债务转为资本4权益结算的股份支付的行权5可转换公司债券的转换 He(65ciT<O 6宣告发放股票股利 Gr\ ]6 1资本公积、盈余公积转增股本 509T ? \r 借：资本公积/盈余公积 贷：股本 "[N2qJ}p 2接受新投资者投入 同取得时会计分录同 `NN P<z+\ 3债务转为资本 QN#"c 借：应付账款 债务原账面价值 ~HB#7+b 贷：股本 E`o_R=% 资本公积-股本溢价 ^OKm ( 营业外收入 -qc'J<*^4 4权益结算的股份支付的行权 t`Kpbfk 借：资本公积-其他资本公积 ,VS\ mG/}s 贷：股本 itYoR-XJ 资本公积-股本溢价 e,JBz~CK*w 5可转换公司债券的转换 ij
$NTY=u 借：应付债券-可转换公司债券（面值） mD'nF1o
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-可转换公司债券（利息调整） k24I1DlR8 资本公积-其他资本公积 gAD f9x"b 贷：股本 ^ Kz ?SO 资本公积-股本溢价 pG#tMec 6宣告发放股票股利 NV *
2 借：利润分配-转作股本的股利 wH ,PA: 贷：股本 <[k3x8H' 实收资本的减少 ^
8 }P_ 1直接减资 借：实收资本/股本 1m~|e.g_'` 贷：银行存款 }|Qh+{H*. 2回购股票 借：库存股 回购价格 juR>4SH 贷：银行存款 6TW< ,SM 借：股本 减少部分 y||
n9 资本公积-股本溢价 d_25]B( v 6
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盈余公积 f6Y?),` 未分配利润 n+8YT jd 贷：库存股 nLm 'a_ 资本公积-股本溢价 4;6"I2;zfG 资本公积 盈余公积 未分配利润按照顺序结转 lwQ!sH[M 考点二：资本公积 =MqEbQn{C3 资本公积-股本溢价（资本溢价）和资本公积-其他资本公积 这里和其他章节联系较多，考点也最多 ,7B7X)m{3 资本公积-股本溢价 ".>#Qp% 何时会发生：1接受投资者投入时 投入资本超过注册资本份额部分 ^aB;Oo `,V&@}&"n
2同一控制下企业合并 合并日被合并方所有者权益账面价值份额部分与合并对价账面价值部分差额 xRWfZ3E
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3可转换公司债券转换时 0XA\Ag\`G BbX$R`f
4权益结算的股份支付行权时 ] V/5<O1 <
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5发行股票时佣金手续费冲减资本公积-股本溢价 ? X8`+`nh 4BMu0["6|s
6减少股本回购股票时 D+!T5)>( 资本公积-其他资本公积 0aY|: 1采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益影响外其他权益变动 借：长期股权投资-其他权益变动学会计论坛 sccLP_#Z 贷：资本公积-其他资本公积 ;l;jTb ^l 2可供出售的金融资产公允价值变动 aG7 Lm2{c" 借：可供出售的金融资产-公允价值变动
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贷：资本公积-其他资本公积 @g[ijs\ 3可供出售的金融资产和持有至到期投资转换 L"YQji! 借：可供出售的金融资产 公允价 f4S}Nga( 贷：持有至到期投资 账面价值 t XzuP_0 资本公积-其他资本公积 Jj ]<SWh 易考点：以上三种情况，处置时，资本公积转入投资收益，并且计入其他综合收益项目 4M"'B A< 4其他资产转换为以公允价值转换的投资性房地产 q}_8i DO6 借：投资性房地产 公允价值 CRo @+p10 累计折旧 QHv]7&^rlj 公允价值变动损益 mg*iW55g 贷：固定资产 :30daK o
资本公积-其他资本公积 贷方差额 -d?<t}a 处置时，计入其他业务成本 n 'ZPB 5可供出售的外币非货币性资产汇兑差额 HHx5 VI 借：可供出售的金融资产-公允价值变动 _&HFKpHQ 贷：资本公积-其他资本公积 汇兑收益 x<t ?Yc9 6其他 例如权益结算的股份支付 可转换公司债券的转换 但是此类产生的资本公积不计入其他综合收益项目 CM~x1f *v 考点三留存收益 Ne9VRM
P 盈余公积和未分配利润 T7qp ({v?Q 1盈余公积的提取 当年实现的净利润中提取，不包括年初未分配利润 所得税计算通过当年的本年利润进行计算 \&d1bq 2盈余公积的作用：1转增资本2弥补亏损3分配利润（包括现金股利和股票股利 派发新股） iw.F8[}) 借：盈余公积 &LV'"2ng8 贷：利润分配-盈余公积补亏 xRZ K&vkKE 借：利润分配-盈余公积补亏 W DnNVE 贷：利润分配-未分配利润 ZXhNn< 3利润结转步骤 Vb\^xdL> l )r^|9{
1将损益类科目转入本年利润 fhk(<KZvJ E.C=VfBW
2将本年利润结转至利润分配-未分配利润 Urw =a$ A/ zAB3
3根据税后利润提取法定盈余公积、任意盈余公积，分配股利 hAgrs[OFj 借：利润分配-提取盈余公积 #}6~>A ZHRMW'N e
-应付股利 Wu,=jL3?$A 贷：盈余公积 oVl:g:K40 应付股利 C^?/9\
4结转 借：利润分配-未分配利润 -Nr*na^H9# 贷：利润分配-提取盈余公积 2kgSIvk\ "Ml#,kU<T
-应付股利 0}Kyj "-3 期末 只有利润分配-未分配利润有余额，借方表示年末为弥补亏损，贷方表示实现的利润 (;Bh
7Ft 亏损可以使用以后年度的税前利润弥补，但不得超过5年，会产生递延所得税资产；税前利润不足弥补的，税后利润弥补；盈余公积弥补剩余亏损，这里需要注意第一种情况，与所得税章节的关系。 Zki
bfVwe 考点四：金融负债和权益工具的划分 ;Zf7|i`R3 我把这部分放到了最后，其实这部分是我感觉自己最不熟悉的地方，也是最容易出错的地方 ,jnaa (n 首先学会如何判断 4[Ko| 金融负债的特征：1需要交付现金和其他金融资产的合同义务 2(Xu?W 7d 2在存在潜在不利条件下，需要与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务（如发行看涨期权和看跌期权的判断） g6gwNC:aF 3以自身权益工具偿还非衍生工具，记住非固定数量换取固定数额的现金或者金融资产（权益工具是固定数量） }w=|"a|, 4企业发行优先股，发行方有权提前赎回的，权益工具；持有方有权提前赎回的，金融负债 ]'<}kJtN. 以上就是本章节的基础知识内容，其实本章节的基础知识并不是很难，但是本章节容易和递延所得税和股份支付相结合考试，因此大家需要灵活掌握，另外本章节容易出不会引起所有者权益变动的选择题，大家需要看清题干，有时候还会考到留存收益的题目。这里需要大家记住公允价值的变动以及汇率的变动都不会影响所有者权益的变动，发放股票股利也不会影响所有者权益的变动，但是宣告发放现金股利会导致所有者权益的减少。 iQ;lvOja
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