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[知识整理]快速巧计递延所得税资产和递延所得税负债 [复制链接]

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离线weiyun3057

财务副经理

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-01-05

— 本帖被阿文哥从学税法移动到本区(2012-07-04) —

学习完所得税，我们知道，这一章的主要内容是对递延所得税资产和递延所得税负债的确认，确认时相应的计入哪些科目呢？我们可以用以下方法巧妙记忆：
只有存在暂时性差异时，递延所得税资产或递延所得税负债，才有可能相应确认，则它们计入的科目也是与暂时性差异产生的原因相关联的。
一、计入所得税费用的情况（计入利润分配——未分配利润、以前年度损益调整与此情况类似）
（一）资产、负债的账面价值和计税基础不同产生暂时性差异，该不同影响了会计利润或应纳税所得额。
如：固定资产的账面价值和计税基础不同，因折旧、计提减值引起，因为相应的折旧
计入管理费用等，计提减值计入资产减值损失，都是影响的会计利润或应纳税所得额，所以确认递延所得税资产或递延所得税负债是计入所得税费用。
再如：一般取得的无形资产，思考方式同固定资产，账面价值和计税基础不同，因摊销、计提减值引起，因为影响会计利润或应纳税所得额，所以确认递延所得税资产或递延所得税负债是计入所得税费用。
但是自主研发的无形资产，符合加计扣除条件的，账面价值和计税基础不同，是开始计量时二者就不同，而初始计量没有影响会计利润或应纳税所得额，所以不确认确认递延所得税资产或递延所得税负债，相应的以后摊销时，账面价值和计税基础不同的根本原因在于初始计量（从开始就有差异），所以，以后也不确认递延所得税资产或递延所得税负债。
最后：长期股权投资准备出售的，账面价值和计税基础不同，是因为长期股权投资——损益调整，计入投资收益（免税），相应的递延所得税资产或递延所得税负债计入所得税费用。长期股权投资权益法下，初始投资成本的调整（调增），账面价值和计税基础不同，是因为差额计入营业外收入，相应的，该若长期股权投资准备出售，应该确认递延所得税负债，计入所得税费用。
（二）特殊的可抵扣暂时性差异，该差异也是影响的会计利润或应纳税所得额。
如：允许以后年度扣除的广告费和业务宣传费，可抵扣亏损。
二、计入资本公积——其它资本公积的情况
（一）可供出售金融资产因公允价值变动引起的账面价值和计税基础不同，该暂时性差异，是因为计入了资本公积——其他资本公积，会计承认该部分账面，税法不承认该部分，相应的确认递延所得税资产或递延所得税负债时，计入资本公积——其它资本公积。（以公允价值模式计量的投资性房地产类同，相应的还有会计该政策变更追溯调整、差错更正有类似资产的）

（二）长期股权投资准备出售的，账面价值和计税基础不同，如果是因为存在长期股权投资——其他权益变动，计入的资本公积——其它资本公积，相应的递延所得税资产或递延所得税负债计入资本公积——其它资本公积。
三、计入商誉的情况
非同一控制下企业合并，资产负债的账面价值和计税基础不同（价值源于企业合并后净资产的协力优势），是因为有商誉（或者负商誉），有暂时性差异，所以相应递延所得税资产或递延所得税负债计入商誉。
综上，暂时性差异的产生影响谁，确认的递延所得税负债或递延所得税资产就计入谁