论坛风格切换切换到宽版
  • 1507阅读
  • 1回复

[知识整理]2012年审计知识点复习:注册会计师法律责任 [复制链接]

上一主题 下一主题
离线weiyun3057
 
发帖
441
学分
3328
经验
67
精华
18
金币
25
只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2011-12-28
— 本帖被 阿文哥 从 CPA考友经验分享 移动到本区(2012-06-11) —
一、对注册会计师法律责任的认定 lUs$I{2_  
Mz6(M,hkq  
责任种类
通常所指
针对注册会计师而言
违约
0dC5 -/+  
合同的一方或几方未能达到合同条款的要求
s/IsrcfM  
会计师事务所在商定期间内“未按照业务约定书”履行责任
过失
普通过失
X>o9mW  
没有保持职业上应有的职业谨慎
 rvd $4l^  
“没有完全”遵循专业准则要求执行业务
重大过失
h:362&?]  
连起码的职业谨慎都没有保持
_=s9o/Cn]  
“完全没有”遵循专业准则要求执行业务
欺诈
+,>%Yb =EA  
以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为
70c]|5  
“明知”委托单位的财务报表有重大错报,却加以虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告
f(m, !  
  二、相关司法解释 P{n# ^4  
i)z|= |?  
  (一)利害关系人、不实报告、侵权责任产生的事由及诉讼当事人的列置的规定 KN|<yF   
  
不实报告
Yn }Gj'  
会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则(条件1),出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告(条件2)
利害关系人
m g'q-G`\<  
因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告,与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织
侵权责任产生事由
1W{N6+u  
利害关系人以会计师事务所在从事审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由,向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的,人民法院应当依法受理
诉讼当事人的列置
8O,\8:I#  
利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的,人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼;利害关系人拒不起诉被审计单位的,人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼
*tF~CG$r  
  (二)关于责任认定的规定 b/z-W`gw  
`sCaGCp  
  判别注册会计师是否需要承担法律责任的标准关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为;判别注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否遵照了专业标准的要求执行。 4$&l`yWU+  
  
过失行为 :uo1QavO@,  
=WY 'n l'  
补充责任 S"Cz. bv  
DQXUh#t\(]  
(按被审计单位及其虚假出资的股东、事务所的顺序赔偿,以不实审计金额为限)
LN5LT'CE   
会计师事务所在审计业务活动中因过失出具不实报告,并给利害关系人造成损失的,人民法院应当根据其过失大小确定其赔偿责任。 `sYFQ+D#O  
前提:CPA未保持必要的职业谨慎、导致报告不实的 sh$-}1 ;  
1.违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定; \tI%[g1M  
2.负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业; . Az36wD  
3.制定的审计计划存在明显疏漏; l:V R8g[  
4.未依据执业准则、规则执行必要的审计程序; Q[j| 2U  
5.在发现可能存在错误和舞弊的迹象时,未能追加必要的审计程序予以证实或者排除; z5fE<=<X_W  
6.未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则; XX~vg>3_  
7.未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据; OT])t<TF6  
8.明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力,未能寻求专家意见而直接形成审计结论; |qUGB.Q  
9.错误判断和评价审计证据; Z ;.-UXat  
10.其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为
欺诈行为 /e'3\,2_  
x"12$7 9=  
连带责任 '9 V/w[mI  
6^"QABc  
(不存在赔偿顺序,无限额)
b0$)G-E/Y  
1.与被审计单位恶意串通; 1(?4*v@B  
2.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触,而不予指明; u< BU4c/p  
3.明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益,而予以隐瞒或作不实报告; d+JK")$9C  
4.明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解,而不予指明; AatSN@,~z  
5.明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容,而不予指明; +NPL.b|  
6.被审计单位示意作不实报告,而不予拒绝
免责事由
ii)# (b:V  
1.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎,但仍未能发现被审计单位的会计资料错误; hC:'L9Y  
2.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件,会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实; v03cQw\"WE  
3.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明
减责事由
!,Uo{@E)Y  
利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的,人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任
无效免责事由
R{#< NE  
会计师事务所在报告中注明“本报告仅供年检使用”、“本报告仅供工商登记使用”等类似内容的,不能作为其免责的事由
7s|'NTp  
  (三)关于赔偿顺位和最高限额的规定 gpV4qDXV  
  
归责原则
s:U:Dv  
会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的(即过错和不实报告与损害之间的因果关系),应当承担侵权赔偿责任,但其能够证明自己没有过错的除外
举证责任分配
X8|H5Y:  
会计师事务所在证明自己没有过错时,可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等
赔偿顺位与限额
")|/\ w,  
①在故意情况下,事务所与被审计单位承担连带赔偿责任,无限额; A>@#eyB  
②在过失情况下,根据过失大小承担补充责任。即应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失,对被审计单位的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的,由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。会计师事务所对一个或者多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限
y *i&p4Y*  
  (四)与验资有关的特别规定 p&<Ssc  
  
免责事由
cfLLFPhv)  
(1)已经遵照验资程序进行审核并出具报告,但被审验单位在注册登记之后抽逃资金; *r`=hNr  
(2)为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告,但出资人在登记后已补足出资
赔偿顺位与限额
QHk\Z  
(1)在故意情况下,事务所与被审验单位承担连带赔偿责任,无限额; F(G..XJQ  
(2)在过失情况下,根据过失大小承担补充责任。 4 mX(.6  
①强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的,出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任; n1f8jS+'}  
②对出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的,由会计师事务所在其不实审验金额范围内承担相应的赔偿责任
无效免责事由
!Z!)$3 bB  
会计师事务所在报告中注明“本报告仅供工商登记使用用”等类似内容的,不能作为免责的事由
^{ +ry<rS>  
评价一下你浏览此帖子的感受

精彩

感动

搞笑

开心

愤怒

无聊

灌水
离线xinjichuanqi

发帖
14
学分
0
经验
2
精华
0
金币
0
只看该作者 1楼 发表于: 2013-08-12
jjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjjj
快速回复
限100 字节
温馨提示:欢迎交流讨论,请勿纯表情!
 
上一个 下一个