[资料下载]2012年CPA《审计》难点解析 [复制链接]

独立性概念及其总体原则要求（教材P24和P27）

（1）独立性概念（教材P24第1段）

独立性是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

（2）独立性原则对会计师事务所和注册会计师提出的总体原则要求（教材P27第5段，新增加内容）

①对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；

②对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；

③对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。