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[知识整理]CPA税法精华笔记：资产的税务处理 [复制链接]

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财务经理

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2011-11-14

— 本帖被阿文哥从学税法移动到本区(2012-07-04) —

一、固定资产的税务处理（熟悉，能力等级2）

固定资产的概念只强调使用时间，不强调价值。

（一）固定资产的计税基础——6种情况，大多与会计规定一致或相近

（二）固定资产折旧的范围——下列固定资产不得计算折旧扣除（7项）：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2、以经营租赁方式租入的固定资产；3、以融资租赁方式租出的固定资产；4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5、与经营活动无关的固定资产；6、单独估价作为固定资产入账的土地；7、其他不得计算折旧扣除的固定资产；
（三）固定资产折旧的计提方法：1、投入使用月份的次月起计算折旧，停止月份的次月起停止计算折旧。2、固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。3、固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
（四）固定资产折旧的计提年限：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限：1、房屋、建筑物，为20年； 2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5、电子设备，为3年。

二、生物资产的税务处理（了解，能力等级2）

（一）生物资产的分类：生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。
（二）生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：1.林木类生产性生物资产，为10年；2.畜类生产性生物资产，为3年。

三、无形资产的税务处理（熟悉，能力等级2）

1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
2.无形资产的摊销：（1）无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。（2）无形资产的摊销年限不得低于10年。（3）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。（4）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

四、长期待摊费用的税务处理（了解，能力等级2）

企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。
1．已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2．租入固定资产的改建支出。3．固定资产的大修理支出【（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上；】。4．其他应当作为长期待摊费用的支出（自支发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年）

五、存货的税务处理（了解，能力等级2）

存货的成本计算方法——不能使用后进先出法。

六、投资资产的税务处理（了解，能力等级2）

（一）投资资产的成本：1．通过支付现金方式取得的投资资产——购买价款；2．通过支付现金以外的方式取得的投资资产——公允价值+支付的相关税费。
（二）投资资产成本的扣除方法：企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

七、税法规定与会计规定差异的处理（熟悉，能力等级2）

1．企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。
2．清算所得：企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。
【归纳分析】投资方从清算企业分得的剩余资产，“两步减除”：