[知识整理]CPA税法精华笔记：税收优惠 [复制链接]

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企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。 9
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一、居民企业的主要税收优惠规定 $L?KNXHAF!  
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优惠种类	具体规定
i'4.w?OZ   税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）	1.国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目（软件企业和集成电路企业），给予企业所得税优惠。 2.企业的从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税【减半：花卉、茶及饮料作物、香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖】；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（三免三减半）；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（三免三减半）；符合条件的技术转让所得（500万元以下免，超过的减半）。 3.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免（按投资额的10%抵免当年和结转5年的所得税）。 4.对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
 xu%eg]   税基式减免优惠（加计扣除、加速折旧、减计收入）	1.用减计收入的方法缩小税基的优惠：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（减按90%）。 2.用加计扣除的方法减少税基的优惠：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（加计50%扣除）；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（加计100%扣除），均可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 3.用单独计算扣除的方法减少税基的优惠：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额（投资额70%在股权持有满2年当年抵扣应纳税所得额，可结转抵扣）。 4.用加速折旧的方法影响税基：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
Vu=/<;-N   税率式减免优惠（减低税率）	1.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 2.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

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小型微利企业的税收优惠实质上是要满足五方面的条件： ra>2<  

必备条件	要求
xV 2C4K   企业性质	0U H]   是全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。不能是非居民企业。
aT( _c/t.   核算条件	|"I)1[7   具备建账核算自身应纳税所得额条件；按照《企业所得税核定征收办法》（国税发〔2008〕30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。”
`E?0jQ   盈利水平	)*S:C    年度应纳税所得额不超过30万元
Am_>x8z   从业人数	u6Lx3   工业：不超过100人；      商业：不超过80人。
l;L_A@B<   资产总额	rNTLP m   工业：不超过3000万元；   商业：不超过1000万元。

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二、非居民企业税收优惠 aWJj@',_  
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优惠种类	具体规定
[.1MElM   减按低税率	TEMxjowr   非居民企业减按10%的税率征收企业所得税
G\TO]c   免征企业所得税	f'H|K+bO   1.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；2.国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；3.经国务院批准的其他所得

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三、其他有关行业的优惠 (QJe-)0_y  
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（一）鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策 kS:#|yY8%  
1．软件生产企业实行即征即退的增值税用于开发和扩大再生产，不作为应税收入；2．经认证的新办软件企业自获利年度起，所得税“两免三减半”；3．未享受优惠的规划布局重点企业，用10%税率的特殊政策；4．软件企业的职工培训费据实税前扣除（无限制比例）； m!ueqV"  
5．购进软件的企事业单位经核准，最短摊销期可为2年。6．集成电路企业可享受上述软件企业优惠政策；7．集成电路企业的生产设备折旧最短可为3年（经税务核准）；8．投资额80亿、产品符合小于0.25微米条件的集成电路企业，减按15%的税率计征所得税，经营期15年以上的，“五免五减半”；9．小于0.8微米条件的集成电路生产企业，获利年度起“两免三减半”；10．集成电路企业和封装企业的再投资退税（投资不满5年撤出投资的，追缴已退的企业所得税税款） 4=MjyH|[Jx  

在投资退税条件			可享受退税
投出方	被投方	投资期限
#j=yQrJ   集成电路生产企业、封装企业的投资者	sA77*T   本企业	kFV, Fg   不少于5年	+38R#2JV   再投资部分已纳税款的40%
	nS*Y+Q^9a   其他集成电路生产企业、封装企业
RZ xwr   国内外经济组织	\m GY'0   西部地区集成电路生产企业、封装企业、软件生产企业	qS FtQ4   不少于5年	fyA-*)oHv   再投资部分已纳税款的80%

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（二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策 Mjy:k|aY"  
1．对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。2．对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。3．对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。 >[, eK=  
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四、其他优惠 y{>f^S<  
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（一）过渡期优惠：原使用15%税率的企业的过渡期政策： pX?3inQP%(  

年度	2008	2009	2010	2011	2012
f,KB BBbG   适用税率	18%	20%	22%	24%	25%
voRry6Q;   减半后税率	9%	10%	11%	12%	12.5%

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（二）原外商投资企业税收优惠的处理 \`2'W1O  

利润分配时间	被分配利润的来源	利润分配对象	所得税征免规定
2008年以后	<78|~SKAV   2008年1月1日之前形成的累积未分配利润	]myRYb5Z   外国投资者	L2ydyXIsd   免征
2008年以后	Mzp<s<BX   2008年及以后新增的累积未分配利润	q!e E~O;A   外国投资者	 p;w&}l{{   征预提所得税