< V&5P3)d9 二、非无保留意见的审计报告 n.}T1q|l (一)影响发表非无保留意见的情形 -ysn&d\rV L ^`}J7r 1.注册会计师与管理层的分歧。
vqd X^m^PY 注册会计师与管理层的分歧主要包括：在会计政策选用方面的分歧;在会计估计方面的分歧;在财务报表披露方面的分歧。
z j{s}* 2.审计范围受到限制。审计范围可能受到下列两方面的限制：
LHYLC>J (1)客观环境造成的限制。
h Z$t$3 (2)管理层造成的限制。
=H`Q~ Xx (二)保留意见的审计报告 i@P
}{ 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：
iThSt72 1.会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。
)%Iv[TB[ 2.因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。
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gFN 9jM 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。
!36]ud& 注意：
r6.d s^ 第一，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况;
+cu^%CXT 第二，当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表保留意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。
L,_.$ 1d (三)否定意见的审计报告 Ctu?o+^;z 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
gE7L L=x 当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。
dY!Z 注意：
!nf-}z e{ 只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。
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gF|c7 (四)无法表示意见的审计报告 mEAXM 1J| 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
chI.{Rj 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。
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_N):N 注意：
6<'K~ 1do: 第一，只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告。
o*S"KX $ 第二，无法表示意见不同于否定意见，无法表示意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据;如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。
