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Jo( 第二十三章 注册会计师利用他人的工作 x<-n}VK\ 第一节 利用其他注册会计师的工作 K.{ :
H4_ 一、概述 y66V&#`,e0 (一)主审注册会计师 <l,Kg
'v 主审注册会计师，是指当被
审计单位财务
报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。
8&0+Az"{O 1.主审注册会计师受托对被审计单位财务报表进行审计，但该被审计单位的一个或多个组成部分的审计工作是由其他会计师
事务所的注册会计师来执行的。
$2?10}mrx 2.主审注册会计师在对被审计单位财务报表出具审计报告时需要利用其他注册会计师的工作结果。
k'hJ@ 6eKS ^/k`URQ (二)其他注册会计师
H%AF, 其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。
YH%aPsi (三)组成部分 MK*WStY 组成部分，是指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。
-5_[m@ Vr (四)主审注册会计师与其他注册会计师的关系 }/{G 尽管其他注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，但主审注册会计师仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独自对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任。为了合理保证被审计单位的整体财务报表不存在重大错报，主审注册会计师应当考虑下列问题：
@\_l%/z{ 1.确定对于组成部分的财务信息是由主审注册会计师亲自审计，还是由其他注册会计师实施审计。
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qR8uL> 2.确定参与其他注册会计师审计工作的性质、时间和范围。
RkW)B ^# 3.与其他注册会计师进行适当的沟通。
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4.必要时，评估对组成部分财务信息进行审计时获取的审计证据是否充分、适当。
tCw.wDq3= 二、接受委托担任主审注册会计师 ?'I[[KuG (一)接受委托的前提条件 $d[ xSwang 只有当注册会计师确信某项审计业务的承接或续约符合《业务质量控制》准则的相关规定，预期能够对重要组成部分的财务信息获取充分、适当的审计证据，将审计风险控制在可接受的低水平时，才可以承接该项业务。
\vU1*:3 主审注册会计师在与被审计单位签订审计业务约定书的时候，需要在业务约定书中明确在获取组成部分的信息、接触组成部分的治理层、管理层及其注册会计师方面不会受到限制。
IQz:D J (二)了解被审计单位、被审计单位组成部分及其环境 :())%Xu3 1.了解被审计单位、被审计单位组成部分及其环境的目的 ATdK)gG (1)哪些组成部分可能是重要的。
-wqnmK+G (2)负责审计重要组成部分的其他注册会计师需要在哪些领域实施审计程序。
D8 b~-# (3)能否在一定程度上参与其他注册会计师的工作，以便获取充分、适当的审计证据。
^3q o%=i 2.了解被审计单位、被审计单位组成部分及其环境的途经 0."TSe83\ (1)被审计单位管理层主动提供的信息。
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>cT (2)与被审计单位管理层进行讨论。
U6 R"eQUTV (3)在可行的情况下，与前任主审注册会计师、组成部分的管理层及其注册会计师进行讨论。
bkZ~O=uv$- 3.需要了解的事项 f8m%T%]f (1)被审计单位的组织结构。
%S2^i3 (2)组成部分经营活动对被审计单位的重要性。
ns{BU->f (3)被审计单位集团层面上的控制。
&v y/Vd (4)被审计单位财务报表的复杂性。
?2#v`Z=L; (5)被审计单位的每一个组成部分是否均由某一其他注册会计师负责审计。
~;pv &s5} (6)主审注册会计师是否能够不受限制地接触被审计单位的治理层和管理层，组成部分的治理层和管理层，组成部分的财务信息，组成部分的注册会计师及其工作底稿。
.7!n%Ks (7)主审注册会计师是否能够对组成部分的财务信息实施必要的审计程序。
Ot] Y/;K 4.连续审计的特别考虑 NvZ )zE 对于连续审计，为了确保能够获取充分、适当的审计证据，以便将审计风险降至可接受的低水平，主审注册会计师应当关注以下几个方面的重大变化：
3e<FlH{ (1)被审计单位组织结构的变化。
ik Sm ;. (2)组成部分经营活动对被审计单位集团重要性的变化。
41d,<E (3)被审计单位治理层、管理层以及重要组成部分的关键管理人员的变化。
-RSPYQjz (4)主审注册会计师了解被审计单位及其组成部分管理层的正直性、胜任能力的难度。
Zv`j+b (5)被审计单位集团层次控制的变化。
7d7"^M (三)考虑对审计工作的参与程度是否足以担任主审注册会计师 d]v 4`nc
1.主审注册会计师审计的财务报表部分的重要性 5g{L
-8XwI 主审注册会计师应当考虑负责审计财务报表中最重要的部分，一般是集团公司本部或母公司的财务报表。
}Z|uLXaz 注意：如果主审注册会计师认为其审计的财务报表部分不够重要，不足以获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，就不应当接受委托担任主审注册会计师。
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7 2.主审注册会计师对组成部分业务的了解程度 ~"Pu6-\VT 主审注册会计师至少要对各组成部分的业务有相当程度的了解。
&r{.b#7\/A 3.其他注册会计师审计的组成部分财务信息的重大错报风险 g'
xR$6t 如果其他注册会计师所审计的组成部分财务信息存在重大错报，而主审注册会计师难以保证其他注册会计师能够发现组成部分财务信息的重大错报，也就很难将被审计单位集团财务报表的审计风险降至一个可接受的低水平。在这种情况下，注册会计师应当慎重考虑是否接受委托。
0NN{2"M$p 4.主审注册会计师在适当程度上参与对组成部分的审计 BZXP%{njS 如果注册会计师认为，其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为主审注册会计师对被审计单位的整体财务报表进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。
